施工企业应收账款风险防范及管理
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作者: 毛红明
摘要：本文简要分析了施工企业形成应收账款的原因及危害，提出了加强应收账款管理应采取的一些措施。
关键字：应收账款；成因；举措
目前，施工企业普遍面临“承接任务难、干工程难、回收工程款更难”的困境。随着企业规模逐步扩大，应收账款持续增加，甚至形成呆坏账，严重影响了企业的资金周转，增加了成本压力，导致企业的经营风险和财务风险加大，危害其生存和发展。因此，分析应收账款产生的原因及应对策略，已成为企业价值管理的一项重点和难点工作。
一、应收账款的现状
按照《企业会计准则第15号――建造合同》，施工企业的项目对资金的占用不光反映为应收账款，还包括存货中的“完工未结算”存货。按照2013年上市公司公布的财务数据，中国建筑、中国中铁、中国中冶等以施工为主的大型企业“两金”（应收账款和存货）占总资产比率均超过50%。施工企业应收账款具有单笔金额大、回收周期长、地区跨度大、催收困难等特点。目前，施工行业属于卖方市场，市场竞争激烈，施工合同收款条件较苛刻，施工企业普遍存在应收账款总额增加，拖欠增加的状况。再加上宏观经济下行，房地产行业不景气等原因，施工企业的应收账款管理风险呈现攀升的趋势。
二、应收账款管理风险及危害
（一）增加了施工企业的成本
一是筹资成本增加。施工行业属于高负债行业，在拥有大量应收账款及存货等债权的同时，同样存在大量的应付材料款、分包款、劳务款等对外债务。施工企业为了偿付到期债务，在工程款未按时收回的情况下，只有对外进行筹资，从而造成财务费用的增加。另外，拖欠应收账款本身就使企业发生了机会成本，产生了损失。
二是管理成本增加。为改善应收账款的管理，企业需要组织清欠，进行诉讼，并支付相关费用，将增加资金回收成本。企业需要连续不断的投入人力和物力完善资金回收系统，影响经济效益。
（二）增加了施工企业财务风险
施工企业的应收账款，是否能及时回收，受控于债务单位。长期拖欠形成呆坏账的风险增加，侵蚀企业的利润。应收账款数额越大、拖欠期限越长，呆坏账越多，造成的影响就越大。施工企业大量资金被占用，资金周转困难，为维持正常生产经营，只能靠对外融资，因而使企业承担沉重的债务压力，产生严重的财务风险。
三、应收账款成因分析
建筑行业市场存在大量的业主信用失信问题，导致拖欠情况严重。其背后原因的是比较复杂，涉及企业内部环境和社会外部环境，有自身管理的问题，也有业主的问题，是社会大环境下信用体系缺失以及企业内部管理制度不完善共同作用的结果。应收账款的成因主要从二个层面进行分析：第一层面是社会客观环境层面，第二层面是企业自身层面。
（一） 社会客观环境
1. 社会信用体系和法律制度不健全。
当前我国社会信用体系和法律制度不健全，没有对违约者的行为形成有效的引导和控制，违约者的信用缺失、失信行为经常发生。
2.市场竞争激励，垫资施工扩大市场占有率。
在施工企业激烈的竞争环境下，企业为了扩大市场占有率，大量地运用商业信用促销。这就迫使企业在事先未对业主资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，为业主垫资施工，甚至是BT施工，以扩大市场份额，忽视了大量被业主拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，导致应收账款持续增加。
3.国家宏观经济下行，房地产行业不景气。
随着国家宏观经济下行和房地产行业不景气，业主占有施工企业资金的意愿更加强烈，从项目投标保证金、履约保证金，再到施工中的垫资，其占有的资金量越来越大，期限越来越长。
（二）企业自身层面
1. 领导不够重视。
2. 部门责任分工不明确，责任落实不到位。
3. 内控制度不健全。
4.对业主资信审核不严，合同条款不完善。
四、改善应收账款管理的举措
通过分析施工企业应收账款的成因，应针对应收账款的各个环节：从加强组织领导，建立完善应收账款相关内控制度，以及应收账款的事前、事中、事后三个阶段等方面采取有效措施逐步改善应收账款的管理：
（一） 加强领导，落实责任。
企业主要领导要高度重视应收账款回收工作，落实各部门的应收账款管理责任。
（二） 建立和完善应收账款内控制度
不断改进应收账款管理工作中存在的薄弱环节，完善各项管理办法、工作流程，落实清欠计划，建立月度应收账款及清欠分析制度和上报制度，加强源头控制、过程管理、事后清欠的清欠体系。
（三） 做好事前控制工作
1. 加强前期审查，加强与资信优良业主合作。
2. 源头控制，做好项目投标工作。
3. 强化合同评审和签定工作，提升经营质量。
4.要求业主提供抵押担保。
企业承接资金占用大的项目或BT项目时，发现业主偿债能力不强时，要求对方提供有效足额抵押物，并办理抵押权登记。
（四） 加强事中的过程管控
1. 项目建设过程中，按照合同及时足额回收工程款。
将业主合同履约情况纳入日常监管范围，督促项目经理部采取有力措施回收资金。每个单位、每个项目都要对在建工程进行节点控制，充分评估收款风险，加大对收款过程的实时监控，要定期或不定期地对重点项目、拖欠数额较大的项目进行专项检查，防止合同履约环节形成拖欠。
2.规范和推进工程项目结算管理。
⑴做好工程结算的各项基础管理工作。按照工程开工之日就是工程结算开始之日的要求，做好各项工程结算资料的收集、整理工作，及时办好工程项目的合同补充、项目结算签认工作，达到工程完工结算准备工作结束。
⑵坚持和做好工程项目结算计划管理。企业应制定详细的工程项目结算计划，落实责任人、责任领导，明确工程结算工作节点，各单位工程结算管理部门抓好结算计划的落实、检查、考核工作。
3.强化考核机制，加强监督管理。
企业应将项目应收账款的回收与项目经理部的考核和奖励兑现挂钩，与经营部门业绩考核挂钩。
4. 利用内部经济杠杆，促进应收账款的回收。
对未按照企业要求回收拖欠工程款的单位，可以考虑以拖欠金额为基数，以一定的利率计收财务费用，对内部单位进行经济处罚，以促进其回收拖欠工程款。
（五） 做好事后清欠。
强化应收账款管理的事后统计、分析和考核，查找、总结未能及时回收的原因，并不断完善内部控制制度，改进措施，采取有效手段回收工程款。
企业要建立应收账款回收风险预警及快速反应机制，出现异常，迅速行动，及时向企业主管领导汇报。根据欠款单位不同情况，采用各种方式和手段有区别、有重点地开展清欠工作。
（1）对于建设单位属于生产经营正常，有偿债能力的，要加强联系，紧盯不放。特别要在节假日前后，组织主攻方向，利用政府要求不拖欠农民工工资等政策因素，向建设方提要求，保证资金及时、快速收回。
（2）对于建设单位生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的，要积极协商，签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对债务单位的约束力。
五、总结
施工企业应收账款管理是企业内部价值管理的核心，施工企业应收账款管理问题的存在首先根源于内部应收账款管理风险意识薄弱，部分内部管理制度的设计缺失与执行不力，其次与整个社会信用管理体系薄弱，信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题，应重点从自身的角度出发，对应收账款从组织领导、内控制度完善、事前、事中、事后几个方面进行全程管控，形成过程控制管理的长效机制，保持应收账款科学合理流转。
参考文献：
（1）张采凤，李忠江.应收账款的管理与清收[J].黑龙江财会，2011（12）：26-27
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