浅议营改增对企业财务管理的影响及应对策略
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作者: 陈锋 杨颖
[摘要]营改增已经从2016年5月1日起在我国全面推开，原营业税企业已全面改征增值税，这给企业营业收入、营业成本、会计核算、税费管理、发票管理等财务管理领域带来影响。国家实施营改增的目的是给企业减负，实现产业转型升级，产能结构调整。而真正把企业税负减轻落实到位就需要加强财务管理来实现。其具体应对措施是：组织财务人员参加营改增知识培训；开展税收筹划，实现企业税收最小化，经营利润最大化；完善发票管理，严禁虚开增值税专用发票。
[关键词]营改增；财务管理；影响；策略
一、营改增的内容与意义
营业税改增值税（以下简称“营改增”）是指以前征收营业税的项目改成征收增值税。我国“营改增”已从2012年在部分地区、部分行业进行试点过度到2016年5月1日起在全国全行业全面推开，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。至此营业税将退出历史舞台。增值税和营业税的主要区别是增值税只对产品或服务的增值部分纳税，而非营业额，可以避免流转环节重复征税现象。“营改增”有利于减轻企业税收负担，是国家财税体制、供给侧结构性改革的重要举措，可以促进企业转型升级，给服务业发展创造更好的环境。在全面推广“营改增”政策背景下，深入剖析“营改增”给企业财务管理带来的影响和挑战，充分研究和应用国家的营改增政策对提高企业财务管理水平具有重要的意义。
二、营改增对企业财务管理的影响分析
（一）营改增对企业营业收入的影响
营业税是以企业的营业收入为基础，营业税税率的多少并不影响当期的营业收入。而增值税是价外税，税款不包括在商品的价格内。假定提供服务的总价格不变，营改增后企业的销售收入会相应减少。以增值税税率为6%，销售额为100万元的销售合同为例，税改前企业的营业收入为100万元，税改后的营业收入则降为94.34万元，减少5.66万元。可见营改增后为保持同样100万元的营业收入将销售价格提高到106万元。
仁二）营改增对企业营业成本的影响
对于营改增一般纳税人企业而言，其取得的进项税额可以在销项税额中抵扣。由于企业购买房屋、仪器设备等固定资产，或购买办公用品、车辆燃油，员工出差住宿费用等各项成本费用支出中包含进项税额，同等价格条件下记入企业成本的金额相对营改增前要减少。例如：营改增企业采购某产品，取得增值税专用发票的价格为A，税改前增值税进项税不可抵扣，企业营业成本为A；税改后价税分离，假设增值税税率为i，则此项采购成本为A/（1+i）。可见，营改增后同等条件下企业营业成本有所下降，其下降比例和取得增值税发票的税率相关，税率越大下降越多。
（三）营改增对企业会计核算的影响
根据国家税务总局营改增相关文件要求，营改增纳税人兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，将从高税率征税。这就对营改增企业会计核算提出更高要求。营改增企业应当按照企业会计准则要求设置账簿，提高会计核算水平，规避税务风险，若有涉及不同税率的业务应当严格按照不同税率类别进行会计核算，保持合同条款、原始票据及账务处理三方面的一致性，即按不同业务签订合同，分类别开具发票，设置不同辅助科目进行核算。
（四）营改增对企业税费管理的影响
营业税税制下，企业应交营业税直接通过营业收入乘以适用税率计算即可，比较简便。而增值税税制下，税费计算较为复杂，涉及的政策法规较多，税务管理难度较大。在税费计算上，增值税有销项税和进项税之分，进项税有可抵扣和不可抵扣之分，企业取得用于诸如消费之类的进项税是不可抵扣的，实际缴纳的增值税额等于当期销项税额与当期可抵扣的进项税额的差额。若当期进项税额大于当期销项税额，则无须纳税，未抵扣完的进项税额可留下期继续抵扣。在税费申报上，增值税申报表数量和项目较多，前后逻辑关系较强，编报难度较大。
（五）营改增对企业发票管理的影响
营改增后，企业的发票种类发生了变化，也给发票管理带来新的困难。对于一般纳税人而言，开具的增值税发票有两种：增值税专用发票和增值税普通发票，对两种发票的使用范围和管理要求税务部门有不同的规定，由于增值税专用发票涉及抵扣问题，发票使用和管理不当将给企业带来法律风险。另一方面，增值税发票限额与营业税不同，发票限额普遍较低。对于营改增后新认定的增值税一般纳税人的发票限额一般为10万元，限量25张，远远低于原营业税发票限额和发票领购数量，而申请大额发票限制条件较多，办理时间较长，从而给企业业务开展带来诸多不便。
三、营改增下加强企业财务管理的对策分析
国家实施营改增的目的是给企业减负，实现产业转型升级，产能结构调整。而真正把企业税负减轻落实到位就得加强财务管理来实现。笔者就营改增环境下，结合企业实际情况，对如何加强企业财务管理提出以下几点应对措施：
（一）组织财务人员参加营改增知识培训
实施营改增后企业的账务处理和计税方式都发生了重大变化，增值税在账务处理和计税方法上较营业税复杂，因此企业财务人员应当加强增值税相关知识学习，学习国家税务总局最新的营改增文件和有关问题解答。实行营改增的目的就是降低企业的税收负担，财务人员只有掌握并充分利用营改增各种税收优惠政策做好税务筹划才能真正做到减轻企业税负。
（二）开展税收筹划，实现企业税收最小化，经营利润最大化
营改增企业财务人员应当认真研读国家营改增政策和文件，就涉及本企业的相关问题积极与主管税务机关沟通，为企业发展创造有利的税务环境。同时财务人员应当加强与企业内部业务部门的横向沟通，熟悉本行业业务性质、经营流程，对主要业务如何合理纳税进行深入分析，制定出合理的税务筹划方案，既不能偷逃税款，也不能出现因对政策了解不到位而导致的多缴税款、预先纳税等行为。
具体可以从以下几个方面入手：一是灵活掌握国家现行的税收优惠政策，分析企业实际，创造符合政策的条件，收集相关佐证资料进行备案，使优惠政策应享尽享。二是合理安排采购活动和进货渠道。企业应当加强供应商管理，在供应商和服务商的选择上，应当注重供应商的资质信誉，应当选择财务会计核算完善健全、能够开具增值税专用发票的厂家，获取到尽可能多的可抵扣进项税额。三是合理安排销售活动，获得延迟纳税的好处。如：未收到货款不开票；在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款等手段推迟纳税。
（三）完善发票管理，严禁虚开增值税专用发票
1.增值税专用发票与普通发票不同，它具有一定的经济业务发展效用，还是完税抵扣的“证据”。我国现阶段业务往来均实施凭票扣税，企业的专用发票应当如同银行票据一样严格管理，由专人负责保管、定期盘点，若是发现专用发票遗失，则必须在第一时间报告主管税务机关。实施营改增后，企业应当对现行的与发票相关的内部控制进行重新评价，发现存在的管理漏洞和盲区，对出现的问题进行反思和改进。同时财务部门应当与业务部门联动，制定可行的发票管理内部控制，进一步加强专用发票开具的监督检查，规范专用发票开具的相关流程，严禁虚开专用发票。
2.要着力探索解决取得增值税专用发票困难的可行办法。由于增值税是凭票抵扣的，企业如果无法获得正规的专用发票也将无法抵扣。现实中企业往往存在应取得而未取得专用发票现象，变相造成税负增加。一方面财务部门应加强宣传，提高业务经办部门的节税意识，使其认识到取得专用发票的重要性。另一方面，财务人员在报销环节应当加强审核，对应取得未取得专用发票的业务不予报销，进而提高专用发票的获得率。
四、结语
总之，营改增对企业来说既是机遇又是挑战，企业财务人员要转变思路，增强自身风险和责任担当意识，强化营改增知识学习培训，努力提高自身业务水平，要从全局角度分析营改增给企业发展带来的相关影响，收集和分析相关数据为优化企业生产、销售策略提供科学的决策支撑。
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