施工企业应收账款风险防范
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作者: 高爽
［提要］ 应收账款是企业营运资金管理的重要环节。本文从分析应收账款产生的原因入手，阐述应从事前、事中和事后三个环节增强应收账款风险的防范和管理。
关键词：应收账款；风险防范；管理
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：施工企业应收账款风险的防范和管理
收录日期：2012年3月2日
企业的发展离不开资金的周转，营运资金是一个企业的“血液”，但随着企业应收账款的逐步增加，“血液流”就会有不顺畅的可能，当代社会有句俗话：“欠账的是爷”，反映了账款回收的难度越来越大，企业面临的风险严重影响着正常的生产运营。因此，企业必须加强应收账款的管理，做到事前加大控制、事中严格管理、事后分析改进，合理防范应收账款的风险，确保企业的良好运营。
一、应收账款成本分析
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务而向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销，最主要的原因：一方面是缺少竞争力；另一方面是缺乏经营理财观念和意识。应收账款产生的成本主要有：
（一）机会成本。应收账款作为非货币资产，持有他就意味着丧失了以货币性资产身份投入证券市场及其他方面所产生的收益，至少是社会平均收益，这部分机会成本降低了企业的资金使用效率。
（二）管理成本。企业对应收账款的全程管理所花费的支出，包括收账过程中的差旅招待费、律师费、人工费、通讯费等相关管理费用。
（三）风险成本。应收账款的存在就意味着现在不能收回，对未来来说成为坏账就只是一个概率而已，成为坏账是应收账款直接的风险成本，还有另外的间接成本，即应收账款存在造成的企业报表信息的可信度问题，反映在股东对企业披露经营成果的疑问，对企业资金收回的疑问等这些都是风险成本。因此，施工企业加强风险防范和管理，将应收账款的边际产出和边际投入合理化，提高应收账款的投资效益，是应收账款管理的关键。
二、施工企业应收账款风险防范和管理
应收账款的管理是一项系统的过程，风险的防范和管理只有嵌入生产经营的管理环节中才会起到作用，本人从事前、事中和事后三个环节探讨应收账款风险的防范和管理。
（一）事前控制。应收账款事前控制主要指销售环节的控制。
第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。信用政策包括信用标准、信用条件和信用额度三个方面。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准；信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等；信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。针对施工企业客户的特性，采取个别认定的方法，随时根据不同客户不同时期的变化随时调整信用政策，使企业在高的层面上理性的控制企业可以接受的风险，保障企业的利益。
第二，建立健全企业内部应收账款管理制度。加强应收账款的管理，无疑首先要从企业自身加强管理，努力形成一整套制度化的循环流程，规范签约、结算、决算等各环节的控制，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。应收账款管理不应只是财务人员、预算（销售）人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部控制规范》和项目管理的有关规定，健全经营、预算等各相关岗位管理、明确岗位职责和业务操作流程，对合同洽谈、开标、项目施工、结算及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核；健全业绩总结考评和奖惩机制。恰当引入激励机制，把工程款按照回收的难易程度进行划分，对不同难度的工程款给予不同比例的奖励政策，充分发挥收款人员的积极性。财务部门要在定期对账的基础上健全应收账款分析制度，设专人管理应收账款并保持相对稳定，除非重要的意外情况，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。内部控制健全为从体制上最大限度地提高应收账款回收率、缩短应收账款收账期、减少呆账提供了良好的保障。
（二）事中控制。应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制。
第一，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业实现销售需授权相关人员同客户签订销售合同，因此为加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。施工单位工程利润低下，且施工资金常出现难保障的局面，为此，要在合同的处理环节特别要注意。一方面签订的合同应规范并符合合同法要求；另一方面要对合同标的、质量、工程保证金、工程进度款的拨付、验收、结算、质保金的拨付等环节付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化、精细化。
第二，加强施工过程中应收账款回收管理。施工单位工程款回收是随进度进行，所以施工单位在施工过程中必须加强资金意识，充分利用施工期的有利因素加大应收账款的回收效率。一是密切关注业主的资金情况；二是利用正在施工的关键时期，充分利用主动权，施工单位适时向建设单位提出支付部分工程款以保证材料供应、支付工人工资等，因为建设单位为了保工期、抢进度，都会做出适当的让步。这样边施工边要款，到工程结束时工程款也就回收的差不多。如果建设单位当时出现财务困难，大额支付工程款就比较困难，这样应收款的回收就会存在很大风险。
第三，选择有利的结算方式。企业应尽可能地采用对自身有利的结算方式和先进的结算手段（如网上银行、电汇等），加速资金回笼、缩短资金在途时间。企业也可在合同中约定业主方的结算方式，以确保货款及时回笼。
（三）事后控制。应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。
第一，建立适当的清欠机构，把工程款的清欠作为一项重要工作来抓。单位领导要重视工程款的回收，总会计师要组建项目部经理清欠小组。因在清欠工作上，项目经理更有优势，他们从承揽工程到施工，建设单位建立了良好的合作关系，有着很好的工作基础，在回收工程款中有着不可替代的作用。如果应收账款数额较大，可以选择将企业应收账款委托给专业应收款公司进行回收，专业的应收款公司在催缴款项方面具有相对优势。
第二，确定合理的讨债方法。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是，如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都要对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行；否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量一个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
第三，充分利用法律武器维护自身经济利益。对逾期未结清欠款的客户，应组织力量督促相关人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间长、金额大的客户。催收时企业工程、预算、财会部门应及时提供赊销客户的详细原始资料，为催收工作提供依据。催收小组应组织人员，积极与客户联系，及时收回欠款；对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径予以解决。
第四，应收账款相关内部控制的事后跟进。管理部门应不断对内部控制的执行情况进行检查评价，除对坏账原因进行分析评价，对相关人员进行奖惩外，加强薄弱环节的管理和完善更显得重要。内部控制制度的不断完善对防范风险的扩大起到至关重要的作用。
企业是生存在一个社会环境中，健全法规，加强执法力度，净化建筑市场环境，加强对投资项目的审批和过程监督，限制和打击地方保护主义行为，为建筑企业创造一个公平、合理、有序的竞争环境。要强化风险防范意识，完善信用风险防范机制。充分认识市场风险、信用风险及其可能造成的后果，及时采取措施自我保护，以较好地防范、控制和转移经营风险。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。为此，企业应结合自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头控制，防患于未然。
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