货币资金内部会计控制方法

来源:用户上传      作者: 翟立文

　　摘　要：货币资金是企业拥有的流动性最强的资金，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。会计部门负责货币资金的管理和核算，应该认真执行货币资金管理办法和结算制度，做好货币资金的核算和内部控制工作，随时掌握货币资金的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证生产经营的资金供应。
　　关键词：货币资金；内部控制；关键控制点
　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）21-0078-04
　　货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金。这部分资金属于企业的流动资金。其收、付控制对企业资金的运用、管理有十分重要的意义。本文仅就现金和银行存款控制的内容和关键控制点介绍货币资金的内部会计控制方法。
　　一、货币资金内部控制的内容
　　（一）现金内部控制的内容
　　收支两条线控制。现金收、支分离是现金内部控制的重要内容，也是现金安全使用的保证。中国《现金管理暂行条例》明确规定了企业现金收、付的范围。凡在《条例》规定范围内的现金收、付可以使用现金；凡不在《条例》规定范围的现金收、付均不得使用现金，必须通过银行转账结算。《条例》还规定，企业不得以现金收入直接进行支付，即不得“坐支”。
　　现金收入的控制：企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节，做好现金收入控制应注意以下几个方面：（1）业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证，填制现金收入的详细记录，并传递给财务部门；（2）出纳根据收到的原始凭证收取现金，然后存入银行并取得银行回单；（3）会计根据收到的原始凭证和银行回单，编制记账凭证，最后登记现金日记账和现金总账；（4）为了保证现金收入及时正确存入银行，对于金额较大的收入，会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。
　　现金支付的控制：（1）制定明确的现金支出范围，首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定，其次对例外事项进行特殊规定，保证满足所有现金支出的需要；（2）现金的支出必须要申请，审批之后才能支付；（3）明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限；（4）已经批准的现金支付项目需要经过审核，检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确，另外还要验证有关文件资料的真实合法性；（5）出纳人员负责现金的支付，首先应该复核支付申请和审批意见；其次按照批准的金额支付现金；最后记录现金日记账。
　　（二）岗位、人员分工
　　现金收支活动具有非常高的风险，企业的各业务部门都与现金打交道，增加了人员、部门关系的复杂性，为此必须建立严格的岗位责任制，明确现金使用程序和损失责任。另外，不相容职务分离是内部会计控制的重要内容，也是货币资金控制制度的基础，特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。
　　1．出纳与会计的职务分离。出纳人员主要负责现金的收付、现金收付单据的编制和现金日记账的登记，同时经常与开户银行发生业务关系；会计人员主要负责有关凭证、总账、报表的编制，对现金收支业务进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在的稽核关系，会计不得兼任出纳工作。
　　2．内部审计与会计的职务分离。内部审计负责会计信息系统的监督工作和会计人员工作效率的考核，内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作，设计合理的会计档案使用规定和程序。
　　3．人员的聘任与岗位转换。办理现金业务需要配备合格的会计人员，并定期进行岗位转换。出纳和会计人员必须持有会计从业资格证书，具有相关的专业知识、技能，熟悉国家有关的法律、法规和制度，同时具备良好的职业道德，廉洁自律，遵纪守法，并能够不断提高道德水平。
　　（三）会计系统控制
　　现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点，会计系统记录有关会计信息，监督业务活动过程。具体包括：
　　1．会计记录。会计信息的质量要求中，最重要的是真实、合法性，相关性和及时性。会计记录广义上讲包括：凭证、账簿和报表，结合会计信息的要求可以从以下几个方面控制。（1）会计凭证。保证现金收付凭证的真实、合法和及时传递，内容包括：各类现金凭证都要按照发生顺序进行编号；出纳人员根据经批准的支付申请填制收付款单据，并及时传递给会计人员；现金业务主管审核原始凭证的真实、合法、完整、准确性，然后作审核标记并编制现金记账凭证；会计部门主管应对现金收付的原始凭证和记账凭证的进行审核，确认无误后才能进行传递和相关的账务处理。（2）会计账簿。明细账、总账的登记是对会计凭证的再分类和汇总，同时也是编制会计报表的基础。控制内容如下：出纳人员按照现金收付单据登记现金日记账，现金主管会计正确编制记账凭证汇总表；会计部门主管审核汇总表分类的恰当性、数据的准确性，并签字盖章以示审核；现金主管会计按时登记总账，定期结账。（3）会计报表。期末，现金主管会计根据管理需要编制有关报表。应注意以下几个方面的控制：现金主管会计要对会计凭证、账簿进行总体分析，最后形成会计报表；会计部门主管应该考察会计报表信息披露的合法性和完整性；会计部门主管对会计报表信息的真实、合法性，完整、准确性负责。
　　2．授权审批。为了保证现金收支业务的规范，首先，要对接近现金资产的人员进行控制，业务经办人员办理现金收支业务要经过授权批准，任何未经授权的人员、部门不得进行现金收支；其次，有关业务部门使用现金要提出用款申请，说明用途、金额、收付方式，同时要与现金预算相结合；最后，为了明确责任，业务经办人员应该在现金收付的原始凭证上签字，业务经办部门的主管要审核原始凭证并签字盖章。
　　3．会计凭证、账簿的核对。会计凭证、会计账簿的核对，有利于保持会计信息的可靠性。内容主要有：（1）证证核对。审核人员应该对现金收支业务的原始凭证进行检查，在记账之前要核对原始凭证与记账凭证，保证两者在金额、经济内容上的一致性，以及相应原始凭证的完整性。（2）账证核对。审核人员应该对现金原始凭证和现金记账凭证的数额、内容进行逐笔核对，同时会计部门主管应该审核记账凭证和总账。（3）账账核对。审核人员应该组织账簿核对，并监督会计和出纳核对现金总账和现金日记账的发生额及余额，最后各自取得对方的签章，以示经过核对。
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