集团公司内部控制研究

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　　【摘 要】近年来国内外出现了一系列大型集团公司经营失败与舞弊的案例，引起了专家学者们对集团公司经营与管理问题的思考。虽然问题的成因比较复杂，但经过分析，人们发现内部控制的缺陷是导致这些问题的主要原因之一。本文围绕选题，从内部控制五要素入手，结合集团公司的概况与特征，分析其内部控制存在的主要问题并提出有针对性的改善意见。
　　【关键词】集团公司；内部控制；存在问题；改善措施
　　近年来国内外出现了一系列大型集团公司经营失败与舞弊的案例，国外的有安然、世通、帕马拉特，国内的则有亚细亚、中航油等等。这些案件如此集中地爆发，引起了专家学者们对集团公司经营与管理问题的思考。最后经过冷静的分析，人们发现内部控制的缺陷是导致这些问题的主要原因之一。企业的诚信受到普遍质疑，全世界的企业借此掀起了一股强大的完善内部控制的风暴。2002年，美国政府为根治上市公司财务造假带来的不良影响，颁布了《萨班斯一奥克斯利》（Sarbanes一Oxley Act of 2002，以下简称“SOA”法案）法案，该法案对上市公司触动最大的，是它的404条款，条款规定：上市公司需自行评估其内部控制的有效性，揭示内部控制的重大弱点，并将评估报告写入公司年度财务报告。同时，条款还规定：公司聘请的审计师要核实管理层做出的评估，并另行提出独立报告。
　　2004年，COSO委员会又在《内部控制—整体框架》的基础上发布了《企业风险管理—综合框架》，把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”，内部控制成为企业经营管理的重要组成部分，成为全世界学者们纷纷探讨研究的热点话题。
　　一、集团公司分析
　　（一）集团公司的概念和特征
　　集团公司，是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司。《公司法》中并没有“集团”一说，只有有限责任公司和股份有限责任公司的提法。集团公司的形式最早出现于1889年，是指以母子公司关系为基础的垂直型组织体制，其本质特征是以母子公司关系为代表的控股制。
　　总结一下，集团公司具有以下几点特征：（1）集团公司自身具有独立的法人地位。（2）集团公司由一个母公司和几个子公司组成。（3）集团公司的母子公司之间主要以股权、产权为联结纽带。（4）集团公司是由母公司不断扩张裂变而成的。
　　（二）我国集团公司存在的问题
　　鉴于我国集团公司形成和发展中的独特性及更多非市场因素介入，我国集团公司发展中面临了一些问题：集团公司治理结构不规范、不完善，公司产权关系不清，会出现内部人控制的局面；没有建立规范的决策、执行、监督机制，激励和约束制度不够完善，企业文化不够坚实；母子公司的管理体制不明确，集权和分权的关系模糊不清，财务控制失效。
　　二、基于内部控制五要素对集团公司内部控制的研究
　　（一）集团公司内部控制五要素
　　我国集团公司的内部控制也采用五要素法，这五个要素虽然与单个法人企业内部控制的要素名称相似，但其内容和控制方式是不同的。
　　1.控制环境
　　在集团公司中，内部环境主要是指集团的文化、组织结构、管理体制以及母公司管理层的营运风格、管理哲学、风险理念、风险偏好、控制意识等。与单个法人企业相比，由于母公司、各子公司的业务类型、经营模式以及组织生命周期
　　都不尽相同，所以在集团公司内部控制的过程中，母公司应认真分析各子公司内部环境的差异性和层次性，使能够的精确的找出差异化的控制程度和控制方法。集团公司能在一个稳定的控制环境中成长，是公司发展的基础。
　　2.风险评估
　　集团公司是一个多法人联合体，母公司、子公司各自面临着不同的风险，因此风险控制也不完全一致。与单个法人企业相比，各子公司面临的风险具有显著的外部性，母公司可将某一子公司的部分风险损失转移给另一子公司，这是因为集团公司具有资本权威性，他们所关注的风险是集团整体水平风险。因此，在各子公司遇到针对自己风险做出内部控制的同时，母公司会考虑到集团的整体风险，并将其控制在可控范围内，从集团公司总体的角度重新计量风险并进行组合。
　　3.控制活动
　　集团公司是以股权资本关系为主要联结纽带的企业组织形式，体现了与单个企业显著不同的产权特征。集团公司对下属企业的控制活动是通过资本控制来完成的。因此，就必须将内部控制渗透到企业的财务管理和资金运动中，强化对下属企业财务管理和资金运动的过程控制。在日常工作中，由于财务的重要性，所以必须对财务的控制过程严加管理。集团公司看重的是整个集团的利益，会将联系整个企业的资本作为控制活动的关键，达到控制和减少风险，改善财务状况，扩大财务成果的目的。
　　4.信息与沟通
　　与单个法人企业相比，由于集团公司组织结构的特征，使存在着更严重的信息阻塞和信息不足的现象。在集团公司中，上层和下层之间很难虽信息的传递与沟通达到百分之百的效果，时常上层高管人员的命令，流下来后会出现信息的时效性，而下层员工的反馈信息更不能很好的被管理层所知。因此，信息与沟通在集团公司内部控制中的作用更加重要。一般来讲，沟通体系的建立还有助于提高子公司行为的透明度，减少它们的机会主义行为，从而规范它们的活动，使子公司之间、子公司内部各部门之间形成相互制约的关系。完整而有效地沟通体系，还能为正确的控制活动以及风险评估带来良好的效用。
　　5.监督与评价
　　集团公司的子公司遍布，必然带来了监督和评价的难度。不同子公司的经营行业、生命周期等内容的不一致，进一步增加了监督和评价的有效性和公允性。所以建立一个科学的评价体系对集团公司来说是必须的，更是要随着企业的管理的需要而增加相应的监督与评价体系。由于集团公司是复杂性较高的组织结构，其内部控制体系中的监督和评价也显得更为复杂，更需要我们不断地研究与总结。
　　（二）集团公司内部控制现状分析
　　1.集团公司的内部环境不完善
　　控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，内部环境影响战略和目标的制定、经营活动的组织、风险的识别和评估，它还影响资本控制、信与沟通及监督与评价的构建和运行。
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