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浅谈如何编制现金流量表

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  【摘 要】企业现金流入流出的情况,可以通过现金流量表反映出来,它还能直接反映出现金流动的原因,并对企业未来获取现金能力和偿债能力加以分析和说明,所以对企业具有重大意义,本文针对如何对现金流量表进行编制进行了详细地分析,以供相关人员参考。
  【关键词】现金流量表;编制;企业财务状况
  现金流量表中的数据主要是由银行存款、企业的库存现金及其它形式的货币资金组成的,通常情况下,统称为现金等价物,具有流动性强、有限期短及投资风险小等特点。但在编制过程中如何看出企业在应收应付票据工作中的资金流动情况,成为广大工作人员广泛关注的焦点。
  一、编制现金流量表的主表
  Excel软件中查找、函数公式等功能是编制现金流量表中主表的主要手段,首先,工作人员应将银行存款、现金及其它形式货币资金的具体情况导入Excel报表中,然后根据要求标示出收到税费返还、销售商品及由提供劳务所收到的现金等项目,需要注意的是在填制凭证的过程中应使用常用摘要,例如:支付货款、货款存入银行等,这样能够为日后的工作提供便利。编制现金流量表主表的难点在于如何确认应收票据和应付票据的现金流量,下面就让我们来详细分析一下:
  1.确认应收票据的现金流量。
  所谓应收票据实际上就是在提供劳务及销售商品过程中收到的汇票,并且这些汇票是尚未到期的,不能进行兑现,主要形式有:商业承兑和银行承兑的汇票。银行承兑的汇票易转让,并且当企业急需资金时还可以向银行贴现,减少了银行贷款业务中的手续,该方式目前应用于很多企业,根据我国相关规定,商业汇票期限不应超过半年,因此它是一种流动性资产。应收票据根据是否带息,可分为带息的应收票据和不带息的应收票据。而以是否拥有追索权,可将其分为不带追索权和带追索权的商业汇票。根据应收票据业务的处理过程,我们可以看出应收转让实际上就是一种转账的凭证,无法表现出企业在当下的资金流动情况,仅能体现出企业在银行中的存款增加了,所以,它对企业现金并没有产生直接的影响,但从本质来看,企业一旦收到了应收票据,那么企业中用于销售商品和提供劳务的货款就已收回,账目中的债务也已核销。虽然商业汇票的期限不应超过半年,但银行承兑的汇票风险较小,金额已知,所以当企业资金紧张时可随时向银行贴现,从这一点来看,企业的应收票据业务也应视为企业中现金的流动,相当于现金等价物,应在现金流量表中表现出来。
  不同阶段会计准则中提出的要求也是不同的,根据现行的会计准则要求,当企业收到应收票据的时候,必须通过票据表面反映出具体金额,并将其记录到现金流量表中,进行细致分类,为企业决策人提供更多有利信息。另外,在对应收票据进行转让时,也应直接通过票据表面将具体金额反映出来,并将转让项目逐条列出,从而能够方便企业财务人员的日后工作。必须注意的是:若应收票据没有发生转让行为,而是等到一定的期限后再去银行兑换,这种情况下,就无需将其表现在现金流量表中,只需通过附表表现出来就行,如果相关人员没有做好这项工作,就会使财务人员出现重复计入的失误,直接影响了企业项目整体数据的真实性。
  总之,一般情况下,应将应收票据作为现金等价物,并通过现金流量表反映出来。
  2.确认应付票据的现金流量。
  应付票据实际上就是企业在商品交易和结算工程价款过程中使用商业汇票的结算方式下产生的。主要流程为:首先出票人出票,在规定的时间内委托付款人必须无条件的将确定金额交付给收款人或者是持票据的人,与应收票据相似,它也分为银行承兑汇票和商业承兑汇票,并根据带息情况分为不带息的应付票据和带息的应付票据。其中商业汇票是指由付款人或者收款人或者承兑申请人签发,承兑人在规定的日期内承兑,并向收款人或者付款人或者承兑申请人付款的票据。如果承兑人是银行票据,那么该汇票形式就为银行承兑汇票;如果承兑人是购买货品企业的票据,那么该汇票就为商业承兑汇票。带息票据实际上就是工作人员根据票据上的利率,将相应的利息加入到票据票面上的金额中,因此,当要承兑票据时,除了要支付票面上的金额外,还应支付相应的利息。相比来说,不带息的票据就无需支付利息,只需在一定的时期内支付票据上的面值就可以了。
  3.对于没有银行承兑保证金的应付票据来说,在向银行办理相关业务时,银行不要求相关企业预付保证金,这种类型的应付票据完全是以企业信用来担保的。其主要业务为:在办理应付票据期间,借方:需要付一定的应交税金、账款等。贷方:应付票据。在办理到期付款业务时,借方:应付票据。贷方:银行存款。当企业到规定的时间内无力付款需要银行替它支付时,应转为短期的借款。借方:应付票据。贷方:短期借款。当企业向银行还款时,借方:短期借款。贷方:银行存款。在处理以上业务的过程中,有的是由银行替企业先代垫资金,企业存款户中并没有流出这笔款项,而有的是从企业银行的存款中自动划走,针对这一业务,企业相关人员必须对现金的流出加以确认,除了要在现金流量表的主表中反映出外,还应在附表中反映出来。
  4.对于有银行承兑保险金的应付票据来说,与银行办理相关业务时,银行要求相关企业预付一定比例的保证金,例如企业需要和银行办理300万的应付票据,企业就应先存入300万的保证金,或者存入150万的保证金,只有这样才能顺利办理相关业务。
  办理应付票据的业务时,企业首先会向承兑保证金的专户转入规定金额的保证金,借贷双方的主要业务流程为:借方:将其它货币形式的资金转入银行承兑的保证金专户中。贷方:将企业的银行存款转入正常结算户中,同时借方:交付一定的应交税金、应付账款等。贷方:应付票据。在规定的时间内兑付时,借方:应付票据。根据其业务情况,我们可以看出,当没有应付票据时,企业将资金存入银行的情况直接由企业资金流动表反映出来,但这些资金实际上并没有流出企业,这就会使企业办理到期兑换应付票据业务时,流动资金逐渐减少,另外,如果企业将银行流动资金转入其它银行账户中,那么企业就无权再去支配这些流动资金,相当于定期存款,这笔资金一定意义上应视为企业的支出。这就要求相关人员对现金流量表进行编制时,不仅要重视形式,还应加大对实质内容的重视程度,从而确保现金流量表的真实、准确。企业办理应付票据业务时,应直接将其视为现金流出,并作为企业已支付的材料款,由现金流量表直接反映出来。为了能够使现金流量表中的主表项与附表项相一致,并能反映出企业在一定时期内的现金值,为财务人员的工作提供便利,需要在现金流量表中定期调整附表中保证金的数额。我们需注意的一点是到期兑换的应付票据与应收票据是一样的,如果汇票是全额的就无需由现金流量表体现出来,这是因为如果现金流量表中体现出全额的汇票,就很容易导致重复计入现象的出现,从而影响了现金流量表的准确性。但如果该汇票不是全额的,并且是由其它形式的汇票兑换而来的,也无需从现金流量表中体现出,但如果是由存款户兑换的话,就必须从现金流量表中的购买商品项中表现出来。
  二、编制现金流量表的附表
  编制现金流量表的方法分为间接法和直接法,其中直接法用于编制主表,相对来说较为简单,只需按照相关规定和说明就能编制完成,而用间接法编制的附表相对来说比较难,工作人员必须将净利润转换为企业经营活动中的现金流量,并使其与主表保持一致。假设将所有的余额都放入附表中,也就是将企业的净利润全部转换成现金和现金等价物的净增加额,那么我们就会发现这些净增加额就是短期借款、长期的股权投资、固定资产、长期借款及一些在建工程,如果要保持附表和主表的(下转第117页)(上接第115页)平衡,就只需从附表中剔除和筹资活动及投资有关的资金就可以了。主要表现为:长期股权投资一般通过投资损失反映出来,而投资的一般形式就为长期的股权投资,如果投资过程中发现其它的应付款项目,就应从经营性的应付项目增加或减少项的发生数中剔除;长期和短期借款由财务费用一项反映出来,一般情况下,借款业务都使用该两项科目,但如果在借款业务中使用其它的应付款科目就应剔除经营性的应付项目增加或减少项目的发生数,而累积折旧主要通过固定的资产折旧项目反映出来,所以,剩下的就为在建工程和固定资产两项科目,如果想要保持附表和主表间的平衡,那么相关人员只需剔除在建工程和固定资产中的相关记账凭证科目中的发生数就可以了。
  三、结语
  总之,我们必须重视对现金流量表的编制工作,在实际编制过程中,不应只重视形式,更应着重于现金流量表中的内容。当前社会经济市场竞争日趋激烈,相关人员必须细致地统计出企业当前业务情况进而编制出真实准确的现金流量表,只有这样才能为企业决策提供有效信息。
  参考文献:
  [1]倪侃侃.编制现金流量表的若干实务问题探讨[J].新会计,2013(1).
  [2]陈晓晓.浅议编制现金流量表的可行方法[J].新会计,2012(10).
  [3]高志毅.如何编制现金流量表的补充资料[J].时代经贸,2012(16).
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