加强企业质量成本管理的有效途径

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　　【摘 要】质量成本管理是质量管理与成本管理相结合而形成的一种新型管理体系，是经济与技术、质量与成本在管理上溶为一体的一种全新的成本管理方法。加强质量成本管理，必须明确质量成本的含义，质量成本管理体系以及现行质量成本管理存在的问题。构建系统管理与质量成本管理结合的管理模式以及生产过程质量成本管理与战略质量成本管理相结合的模式是加强企业质量成本管理的有效途径。
　　【关键词】质量成本管理；全面质量成本管理；系统管理；战略质量成本管理
　　随着科学技术的发展，高精度、高可靠性工业的兴起，产品质量的竞争曰趋激烈。各企业为了保证产品在市场上的竞争能力，增加了提高产品质量的费用投入，形成了为数可观的质量费用。由此可见，质量与经济密切联系，提高经济效益的重要途径在于提高质量，而加强质量管理又必须着眼于经济效益注意经济性。因此，企业纷纷探索最适宜质量成本的途径，尤其是美国质量管理学家J.M.朱兰提出质量成本如同“矿中黄金”的著名比喻后，企业更加重视开展质量成本管理。
　　一、质量成本的含义
　　国际公认质量成本是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失和费用，包括两部分：质量损失成本和质量保证成本。
　　我国学者对质量成本的表述：质量成本是为了维持或提高产品质量而发生的成本（河村良，1995）。质量成本是为了保证产品达到一定的质量标准而发生的成本。质量成本是定量评价企业质量管理经济性的重要指标，也是连接质量与成本的纽带。（胡玉明，1998）
　　我认为产品质量不是越高越好，产品质量的高低要以客户的需求为基础。质量成本管理的目的是销售出客户满意的产品。因此，质量成本是为了生产出顾客满意的产品而发生的成本。
　　二、质量成本管理体系
　　（一）质量成本核算。质量成本核算是质量成本管理的基础。因此，企业要根据有关会计资料（如废品损失单、质检等人员的工资表）和为了取得完整质量成本资料而增加的原始记录（如检查和试验记录、返修通知单、产品保修记录），按照预防成本、鉴定成本和故障成本分类归集质量成本，定期编制质量成本报告，反映质量成本及各组成部分的发生情况以及在生产成本中所占的比重，以供有关方面参考，并与质量成本预算对比，寻找差距，进一步改进质量与成本关系。
　　（二）质量成本习性分析。企业要进行质量成本管理，首先要了解质量成本习性。也就是成本及其动因之间的关系。质量成本的动因就是质量。质量成本的习性就是质量成本与质量之间的依存关系。一般而言，预防成本、鉴定成本越高，质量越符合要求；质量越符合要求，其故障成本也就越低。
　　（三）质量成本控制。由于质量成本各组成部分的成本习性不同，对不同项目要采用不同方法加以控制。故障成本是由质量问题引起的，一般来说，越低越好，但是，对于预防成本和鉴定成本却不能简单地以数额大小加以判断。因为它们之发生是质量的根本保证。因此，质量成本控制的宗旨就是在质量成本核算的基础上，以质量成本习性为指导，在预防成本、鉴定成本和故障成本之间进行权衡，协调质量与成本之间的关系，并且控制直接材料成本，直接人工成本以及机器设备折旧，确保在预定质量标准下，质量成本最低。
　　（四）全面质量管理。质量问题贯穿于整个企业的生产经营过程，甚至可以说在生产经营过程之前就存在质量问题。因此，企业应该将质量管理融于产品的整个过程中，而不是对产品进行事后质量检查。企业的全体员工都要对质量问题负责，而不仅仅是质检员对质量问题负责。
　　三、企业质量成本管理存在的问题
　　（一）忽视了质量成本的全过程管理。企业只进行质量成本核算，忽略了预测、决策、预算、控制、分析和考核等环节的配合，存在着为核算而核算的倾向。使企业推行质量成本管理流于形式，难以取得实效。还有一些企业在进行质量成本核算时，对会计核算数据的准确性像对财务会计那样要求严格，致使终日埋头于繁琐的计算，不去分析探索降低成本、拓宽质量收入的方法途径，因而不能达到预期的效果。事实上，仅仅通过质量成本核算所提供的质量成本信息本身也具有较大的局限性。比如有些隐含的质量成本信息，在质量成本核算中并未反映。但这些在理论上又是相当重要的质量成本项目。
　　（二）传统的质量成本管理过分地注重生产过程中质量的保证和改善，忽视了战略层次管理和全过程的动态管理，因而不能完全适应企业经营管理环境的变化。不利于形成企业的核心能力和成本竞争优势。
　　四、企业质量成本管理的有效途径
　　（一）树立全面质量成本管理的观念
　　全面质量成本管理是一种全员、全过程、以工作质量保证产品质量或服务质量的保证体系，同时，它也是从一种从产品设计和投产开始，就以“零缺陷”为最终目标的质量管理理念。
　　在这一观念下，企业应将质量管理融于产品的整个生产过程中，而不是对产品进行事后质量检查。企业的全体员工都要对质量问题负责，而不仅仅是由质检员对质量问题负责。
　　产品的全部成本由全面质量成本和企业管理等期间费用组成。全面质量成本包括质量实体构成成本和产品质量管理成本。具体如表1所示。
　　（其中，内部故障成本与外部故障成本应接近零）
　　（二）战略成本管理与质量成本管理结合
　　将战略成本管理与质量成本管理相结合，构成战略质量成本管理。在企业的实践中，质量成本并非孤立存在的，必须要把它与企业战略结合起来考虑。企业有什么样的战略目标，就要有相应的产品质量策略，不同的质量策略，就会产生不同的质量成本。如果企业奉行成本领先战略，就应加强内部质量成本控制，在建设投产、研究开发、生产、销售、服务等环节，把质量成本降到最低程度，在行业中使质量成本处于领先地位；如果企业推行差别化战略，就应在产品设计、品牌形象、技术特点、售后服务质量等方面，独树一帜，具有质量特色，满足顾客的特殊要求，形成竞争优势；如果企业推行目标集聚战略、就应把质量成本管理的重点放在一个特定的目标上、为特定地区或特定购买群体提供特定质量的特殊产品和服务。
　　（三）系统管理与质量成本系统管理结合
　　将系统管理与质量成本管理结合的管理模式就是对质量成本实施系统管理，具体说，企业应力求做好以下工作：
　　1.将质量成本管理作为一个开放的系统，与市场对接，充分考虑顾客的需要，根据市场的要求不断调整企业产品的质量水平。
　　2.将质量成本管理作为一个系统，按其管理程序划分预测、决策、预算、核算、控制、评价等子系统，通过市场预测确定能够满足客户需要的产品质量水平，通过成本效益分析作出相应的产品质量决策，通过成本预算的编制控制产品的实际质量成本，借助质量成本核算信息考核企业质量成本管理的业绩，从而对质量成本进行全方位管理。
　　3.充分认识质量成本信息的模糊性，按照有用性原则，将质量成本核算所提供的成本信息，应用到事前质量成本预测与决策，事中的质量成本控制和事后的质量分析和考核等一系列管理活动中，将质量成本信息由“核算”转向管理。
　　参考文献：
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　　[2]胡玉明.高级管理会计[M].厦门大学出版社，2005.
　　[3]金慧，叶陈刚.基于全面质量成本管理的质量成本会计新体系[J].财会月刊，2005，5.
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