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浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策

来源:用户上传      作者: 尹旭

  摘 要:2012年1月1日,营业税改增值税正式开始实施,这是中国一项重大决策,它主要推动税收的改革和产业融合,降低了税收的标准,促进了企业的自由竞争。主要探讨营改增对企业财务管理的影响以及加强对策。
  关键词:营改增;财务管理;企业
  中图分类号:F810.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)13-0145-02
  一、营改增的意义
  营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的,因其不存在成本抵扣问题,现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复征税的问题,因此,营业税改为增值税改革被视为有利于减轻企业负担,也同时使消费者受益。当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税,而中国同时增收营业税和增值税,由于货物和劳务实际上也需要消耗其他经济资源和劳务,所以存在重复征税,进行营改增后,将改变这一局面。同时,对于产业结构的调整,出口货物劳务退税以增强国际竞争力以及专业化的发展都有重要意义,这一改革是符合国际惯例的,有利于中国的税制完善和国际化战略的实施。营改增有利于产业结构的调整。对服务业营业额全额进行营业税征收,税负过重,重复征收,而营改增后,由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策,将促进中国第三产业,尤其是新兴服务业的发展。营改增也有利于提高中国劳务、货物的国际竞争力。在征收营业税的情况下,出口不会进行退税,从而抬高了中国劳务和货物在国际市场的竞争力,不利于出口企业的发展。进行营改增后,中国税制与国际接轨,更加有利于在国际市场取得价格优势,从而提高其国际竞争力。
  降低金融企业税收负担、推进税负公平。金融业,如银行业,其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入。这三种业务中,贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容,计税依据却是其经营金融业务营业收入全额,而不能扣除任何相关费用,另一方面,银行业信息技术的大量采用无疑要求大量的硬件和软件投资,其软件环境的不断升级,占据了大量的成本,营业税税制下,这部分成本同样无法抵扣。因此,与提供货物征收增值税的行业相比,银行业的实际税基较宽、实际税负较大,因此,营业税向消费型增值税转轨,将有助于减低银行业税收负担、促进银行业不断采用更新的安全和交流技术、推动银行业务水平的发展,且对中国企业统一征收增值税,将有助于缩小金融业与其他行业的税负差异,推进中国税负公平。
  二、营改增对企业财务管理的影响
  1.对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资产,固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产生一定的影响,并会引起资产负债表内如固定资产原值、应缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后,固定资产原值入账金额将减少,累计折旧也将减少,应交营业税消除,期末余额也将减少。从短期来看,企业的资产、负债都会下降,但是流动资产与流动负债的比例却提升了;从长期来看,“营改增”后,随着企业利润增加,资产规模的增大,企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。
  2.对企业利润表的影响。从目前情况来看,企业营业税改征增值税后,原来的营业税金及附加将不复存在,减少了相关的营业税金及附加金额,相关的成本费用也会减少,企业的利润会因此增加。从长期的角度来看,营改增降低了企业的纳税成本费用,减轻了企业税负,增加了企业的利润,能够带来企业不断扩大投资再发展的新形势。
  3.对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投资活动、筹资活动三大类,营业税改征增值税后,一些因素的改变影响了企业的现金流量表。第一,对于投资活动的影响。一些企业为了满足生产经营的需要,常常会构建大型施工设备等,由于增值税的可抵扣性,在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出,但是与之前营业税相比,企业的现金流出会减少。第二,对于经营活动的影响。一些企业营业税改征增值税后,会使企业的成本费用降低,减少企业的营业税额,经营活动现金流量因此而有所上升。第三,对于筹资活动的影响。在激烈的市场竞争环境下,施工企业必然会加大投资和融资力度,从短期来看,受到借入本金及筹集股权影响,融资产生的现金流将增大,但是从长期来看,融资的阶段性以及融资产生的利息压力将使得筹资活动带来的现金流量下降,进而增加企业的还债压力。
  三、营改增实施的企业管理策略
  1.提高人员能力,尤其是领导队伍建设。首先是进行培训,让员工真正理解“营改增”的意义与方式;其次是体现竞争,采取优胜劣汰的办法;在此时强化纪律监督,避免各种由营改增产生的新规章制度流于形式,要及时对成本进行审计和财务监督;最后是单位对于能力不足和素质低下的各级管理人员要及时调岗或更新,避免出现更大的浪费,致使成本一涨再涨。
  2.优化内部机构、科学配置各环节员工。优化内部机构,可以避免机构臃肿、人浮于事,节约许多隐性的工资性成本,科学配置各个环节人员,可以提高整体效率,避免重复劳动,重复投入。
  3.根据营改增详细考量项目,必要时进行修改优化。单位要预先进行项目的可行性研究,在此基础上提出科学的、高效的方案,提高新税率的利用率。有条件的可以制作两个或多个方案,可以进行成本收益比较,优中选优。需要注意的是,方案中要把质量关、成本开支、收支比例控制详细列入其中。在实际时多方分析税务支出,及时采用新设备、新方法、新材料等,以此减少税额、提高收益。
  4.实施绩效责任制。为了保证经济效率,这是经营的第一目标,同时过硬质量可以为单位赢得口碑、赢得市场,继而为单位的持续性发展打下良好的铺垫。而好的工程质量取决于人,人的工作效率取决于制度,因此,实施绩效责任制,用明确的标准与责任来促使参与人员在营改增中的适应性、能动性,并将绩效与他们的报酬、提升相挂钩,是发挥人员能动性、自觉性的必要保障。
  四、营改增的加强对策   1.统一快递业行业归属及适用税率。“营改增”试点后,试点地区税务机关实际操作中是依据原营业税纳税税目来确定试点纳税人。多数快递企业这次被认定为试点纳税人,按照交通运输业纳税人对待,适用11%的增值税税率;有的快递企业不在试点范围之内,依旧按照邮电通信业缴纳营业税。这样,一方面造成同业间适用税目不一致,税负差异较大,导致同类企业税负不公。另一方面快递业属于劳动密集型企业,人力成本占总成本比重较高,可以抵扣的项目更少。
  2.允许试点物流企业集团及其分、子公司合并缴纳增值税。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第7条规定:“两个或两个以上纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。”由于一体化运作、网络化经营的需要,物流企业普遍采用总部统一采购运输工具、分公司实际运营的方式,造成分公司可抵扣进项税额很少,而总部形成大量进项税留底的情况。如果允许集团化的物流企业合并缴纳增值税,将平衡集团内税收负担,支持物流企业向大型化、集团化发展。
  3.设计使用物流业专用增值税发票。物流企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大,有些物流企业(如货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等)开票金额小、频率高、数量大。例如,中外运长航集团下属华东公司,每月开具发票约2.5万份,取得的发票则超过10万份。物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大,不仅企业增加了人力成本,也给税务机关增值税发票征管工作带来很大不便。中国物流与采购联合会副会长贺登才通过调研还提出将货物运输服务纳入物流辅助服务、对存量资产(非不动产)采取过渡性抵扣政策、明确试点物流企业会计核算办法、慎重对待试点扩围等措施,为物流业的整体发展营造环境,便于各个不同服务环节的物流企业开展公平的竞争,减轻物流企业的发展负担,体现对物流业发展的税收支持政策要求,提高企业的竞争能力。
  4.增强企业市场化运营意识。在上文的相关试点安排中可知,增值税在税率设计上根据不同行业制定了差异化对待举措。对于创新型企业这样的集研发、生产、销售为一体的组织,在6%的较低税率下必然直接增加了它们的税后利润总量。在以扩大再生产为主要经营特点的市场环境下,税后利润的增加在满足企业内涵发展要求的同时,还应从企业市场逐利性方面提升其市场化运营意识。或者说,从过去的害怕面对市场,转变到如今的积极面对市场上来。增值税在其完善制度设计下,无形中对企业的财务管理建立起了外部制度压力。这种压力必然借助倒逼机制,来促进其市场化规则意识的形成。反过来理解则是,企业须主动提升自己的市场化规则意识。
  5.完善营改增。从理论上来说,增值税属于中性税,特征是道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的原则。中国目前的营改增的改革是在解决道道征税、税不重征的问题,却无法完全解决税负公平的问题。政府设定营业税的多重税率是希望通过税率来对特定行业进行扶持和引导,但这与增值税的理念产生冲突。增值税是中性税,强调税负公平原则而不注重行业的内容差异,对税率的要求档次相对要少。不同的税率会造成抵扣额的不同,很容易过分加重某行业的负担,也破坏了增值税链条的完整性。在对部分国家1995年增值税率的统计中显示,被统计的100个国家中,采用单一税率的国家47个,采用双税率的国家21个,采用三个税率的国家14个,采用三个以上税率的国家18个。欧盟也曾建议其成员国简化税率,只使用两档税率:一个标准税率,一个低档税率。但中国此次的试点中反而增加了增值税的税率,这既是为了扶持特定行业,也是受到目前营改增尚未完全推广的制约。希望在全面改革后能尽量简化税率,以体现税负公平原则,同时也减少偷漏税的潜在危险。行业的扶持应尽量通过所得税调整、财政拨款等方式进行。
  参考文献:
  [1] 财政部CPA考试委员会.税法[M].北京:经济科学出版社,2012.[责任编辑 安世友]
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