会计信用体系建设研究
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作者: 董磊
摘 要：目前我国会计诚信缺失的问题却变得十分突出，严重扰乱了社会经济秩序，“会计失信”已成为制约我国经济社会发展的瓶颈，建立健全会计诚信体系势在必行。从会计信用的涵义入手，分析了影响会计信用的政治环境、法律环境以及公司内部因素，提出了会计信用体系的基本框架。剖析了会计信用评价体系建立的必要性和具体步骤，以及如何加强公司内部控制和外部监督，指出政府和注册会计师在会计监管中的重要地位。
关键词：会计信用；会计信用体系；内部控制
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）15-0149-02
1 会计信用的内涵及内容
1.1 会计信用的内涵
会计信用表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务；树立会计信誉至上，遵循独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。
1.2 会计信用的内容
由于会计活动涉及会计确认、计量、记录和报告，因此，会计信用的主要内容也可分为会计确认、计量、记录和报告过程中的信用。
（1）在会计确认过程中的信用。
进行会计活动首要的就是确认，会计确认是其他会计活动的前提和基础。企业在会计确认过程中遵守诚实守信原则，确保每一会计凭证都能真实地反映每一项经济活动发生的实际情况且都进行了会计确认，是保证会计信息真实、可靠的决定性因素。
（2）在会计计量过程中的信用。
在会计计量过程中主要是对经济活动发生时的初始计量和会计期末的后续计量，确定经济活动发生时的入账金额的真实性和在会计报表中的所列示金额正确性是其核心问题。
（3）在会计记录过程中的信用。
企业在会计记录过程中的信用，就是指企业会计人员按照企业适用的会计准则和制度以诚实守信为行为原则，将经过会计确认和计量的经济活动如实记录在会计账簿中，并确保会计记录的合法性、真实性和完整性。
（4）在会计报告过程中的信用。
企业在会计报告过程中的信用，就是指企业会计人员按照企业适用的会计准则和制度提供财务会计报告以诚实守信为行为原则，确保财务会计报告的合法性、客观性、完整性和及时性。
2 会计信用体系建设的必要性
2.1 建立会计信用体系是社会信用体系建设的关键所在
在市场经济条件下，信用是一切经济活动存在与扩大的前提和基础。为了实现公平有序竞争，降低成本和提高交易效率，各个市场都应以信用作为基本准则，从而形成和建立起了社会信用体系。社会信用体系是一项十分复杂的系统工程，牵扯面极广，包括公共信用、企业信用和个人信用等。会计信用是社会信用的基础，在现代社会经济活动中，经济主体之间的信用关系，往往要通过会计信用关系中来体现。
2.2 会计信用体系建设是建成完善的社会主义市场经济体制的需要
市场经济是以信用为基础的，从最初的物物交换到货币充当等价物，再到契约关系，无不以信用为基石。信用经济的形成，使市场经济由无序发展到有序，是市场经济发展的高级形态。市场经济是法制经济、竞争经济和信用经济的有机结合，为了规范市场经济秩序，规范有序竞争，市场经济须要充分发挥出作为外在规则法制体系与内在约束的信用体系的约束性作用。
2.3 建立会计信用体系是适应经济全球化发展的迫切需要
随着我国加入世界贸易组织和对外开放的不断扩大，全球化在很大程度上构成了我们的生存环境，成为经济活动、社会政策、文化思想的预设背景。同样，我国的会计信用问题也面临着严峻的全球化挑战，我们必须用全球化的眼光审视经济市场，所以，在经济全球化的同时必然要求信用全球化。
2.4 会计信用体系建设是解决会计信息失真的根本性措施
就目前而言，在一定程度上讲，导致会计人员造假的原因很多，虽然有其深刻的社会根源，但最主要的是由于会计人员自身的利益驱动造成的。因而，当现行的会计制度安排要求会计人员提供真实可靠的会计信息，并在一定程度上奖励提供真实会计信息的主体，惩罚提供虚假会计信息的主体，如此一来就会大大减少发生会计信息失真的情况，提高会计信息的质量会，创造一个令人满意会计信用社会。因此，要解决会计信息失真、会计造假的问题，最根本的措施就是建立完善的会计信用体系，保证会计信息的真实、公允。
3 会计信用体系的具体构建
3.1 完善会计信用法规体系
市场经济中信用行为的基本准则，不仅要靠正确的道德理念，包括社会舆论来维系，还需要用法律和制度的力量来保证。加强法制建设，首先要从立法上加快建立健全信用法律法规体系。一方面，要增加会计造假的刑事处罚。将情节严重的经济造假行为在《刑法》与《会计法》中界定为犯罪，对故意虚报会计信息、发布虚假财务报表的会计相关人员依法追究其刑事责任。
3.2 建立会计信用评价体系
这是会计信用体系建设的重要内容，目的在于为评价机构进行会计信用评价工作提供必要依据，同时也是衡量信用评价结果是否真实准确的重要尺度。主要包括以下内容：
（1）成立评定机构。
各单位会计信用状况如何，需要专业机构和专业人员加以评估。目前，信用产业一般由政府，由财政部门制定统一的信用考核表，这就加大了政府的行政责任和行政风险。一旦评定出现失误或疏漏，企业的责任和风险就转变成为政府评价的责任和风险。
（2）确立评价内容。
这是会计信用等级评价制度建立的关键，应分为评价企业的信用和评价企业内部会计人员的信用两个部分。在企业的信用评价方面，包括企业经营者对会计工作的重视情况；会计机构设置和人员配备情况；依法接受注册会计师审计情况；企业内部控制的实施情况；对会计法律规范的执行情况等。 （3）规范评价程序。
一般的步骤是，首先，由各单位准备相关文件、资料并报送评定机关；其次，由评定机构根据评价标准进行审查，初步认定单位财务会计信用等级；再次，将评价结果发给受评单位，如有复议，受评单位可以提交补充材料接受进一步审查，如无复议，由评价机构通过报纸、网络等媒介向社会公示；最后，评定机构确认受评单位会计信用等级、颁发等级证书。评定机构应对单位进行监督和跟踪复评，根据实际情况调整单位的信用等级。
4 完善会计信息质量的监督体系
4.1 加强内部监督
（1）建立并实施有效的内部控制制度，强化会计信用管理。
坚持“两手抓”的方针，在日常的会计管理工作中，一方面要建立包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等内容的完整严密的企业内部控制系统，记录会计人员的职业道德情况，并与岗位资格、专业职务聘任、升职晋级结合起来。另一方面要抓好各项制度的落实、检查工作，对重点岗位和人员实行实时监控。制定会计人员岗位责任制，使各工作人员分工明确，职责分明。
（2）完善公司治理结构。
首先要完善业绩评价机制，应增加一些有关企业持续经营的非财务指标，对企业经营者的短期行为形成有效约束。然后是改善公司股权结构，调整股东的持股结构，使各股权之间得以相互制衡，解决“一股独大”的问题。
4.2 加强外部监督
（1）加大政府监管力度，充分发挥行政作用。
首先，可以通过年度复查制度，加强对信用评定机构的管理。信用管理协会需要在政府相关政策的支持下制定相应的管理标准，形成相应的行为规范，在此基础上信用评定机构每年对单位信用状况进行复查，根据实际调查结果调整单位的信用等级并向社会公开。其次，政府应建立一套完整的会计信用激励机制和失信惩戒机制，避免形式监督。
（2）充分发挥注册会计师的力量，完善以注册会计师为主体的社会监督机制。
注册会计师行业作为市场经济发展的产物，在促进企业转换经营机制、国有企业的改革与发展、财税改革和维护经济秩序方面发挥着不可替代的作用，是会计工作社会监督的一支重要力量。
参考文献
[1]王翔.会计职业道德缺失的原因分析与对策探讨[J].中国管理信息化，2007，（4）：21-23.
[2]萧维.企业资信评级[M].北京：中国财政经济出版社，2005，（4）：229-238.
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