企业内部控制的风险及对策研究
来源:用户上传
作者: 程羽
【摘要】企业内部控制制度，是企业内部为了进行有效的经营管理而采取的措施及制度等。企业会计内部控制在生产经营与管理过程中产生重要作用，本文将对当前我国中小型企业会计内部控制的现状及改进对策进行分析与阐述，以构建完善的内部控制制度，促进企业健康发展。
【关键词】内部控制 风险 对策研究
一、企业会计内部控制的现状
会计内部控制意识薄弱。当前，我国很多中小型企业的会计内部控制意识薄弱，缺乏必要的内部控制理念。因此，企业内部没有建立有效的会计内控制度；有些企业仅以财务制度来取代，或者不考虑自身企业的实际情况而生搬硬套其他企业的内部控制制度；有些企业的会计内部控制制度还仅限于书面，而并没有切实执行。而大多数中小型企业领导注重经营、忽视管理，没有形成内部会计控制的管理理念，造成对企业会计内部控制制度的认识不足且重视不够，忽略了内部控制制度的建立与实行。另外，由于企业管理者对会计内控制度的重视不够，造成会计岗位与人员的设置不当，有些会计人员多处兼职，业务过于复杂。
会计工作者的素质有待提高。一个良好的内部控制手段或者程序，需要内部控制的执行者在技能上、心理上及行为方式上均符合内部控制的根本要求。但是近年来，随着会计队伍的不断扩大，会计人员的素质参差不齐，例如，一些根本不具备从业资格的工作者靠人情关系加入到会计队伍中；一些会计从业者为了个人利益或者顺从领导的意愿，无视经济纪律，在财会工作中弄虚作假，造成了财务数据的歪曲现象、会计信息的严重失真，影响了内部控制制度的进一步实施与有效执行。
会计内部控制制度不完善。在中小型企业中，会计内部控制制度不完善主要体现为：缺乏连贯性与科学性，难以发挥其重要作用。虽然有些企业已建立了相关的会计内部控制体系，但是从整体上看仍不够完善，没有形成从上到下的会计管理制度，缺乏合理性。一方面，有些中小型企业的会计内部控制体系组织不完善，会计制度中仅满足了业务需要而忽略了风险的存在，缺乏超前性与前瞻性；另一方面，大多企业仅实行事后控制，而忽略了事前与事中控制。
企业会计核算工作不规范。首先，中小型企业普遍存在会计核算工作不规范的现象，有些企业的会计工作账目混乱不清，导致会计信息失真，不能如实反映企业的经济活动状况，帐实不符等现象长期存在，且不清理、不核对；存货等长期不按照规定盘点等，造成企业的财务管理陷入混乱中。其次，有些中小型企业搞“帐外帐”或者做假账。私设企业“小金库”而转移资金，或者隐瞒、截留各种收入，造成企业的资金外流。有些企业管理者根据自己的需求而迫使财务工作人员在报表中造假，指使会计人员掩盖企业利润。
二、企业内部控制存在的风险
会计信息失真风险。现代化的企业管理中，信息数据是财务管理的重要依据，因此企业必须通过对真实、准确的会计信息的掌握来掌控企业资金流、物流等状况，但是由于我国很多企业中存在信息不对称、不集成或不透明等现象，而出于自身利益的考虑，很多企业管理部门也不愿及时提供准确信息，个人则为了达到某种目的，人为造成信息孤岛现象，导致企业的高层决策者不能获得准确的财务信息，决策缺乏客观性、科学性。企业会计监督不力的风险。当前很多企业中，管理者对企业的资金流动情况并不了解，存在监督不力或者缺乏内部监控的现象，更有甚者私自挪用、转移资金或独吞企业资产等问题。虽然企业会计内部控制也存在监督职能及多项监督制度，但是由于监督者对企业的全面财务状况也缺乏必要的信息与手段了解，所以难以发挥其有效作用。由于企业的监督工作多重于事后控制，造成监督工作的滞后，一旦出现问题难以挽回。还有一些企业管理者对企业的财务状况说不清楚，而会计工作人员又对企业的经营状况不了解，由于其属于从属地位，往往只能按照领导的想法处理事物，导致财务管理被会计核算牵着走，会计核算则跟着领导的意图走，造成财务监督仅限于形式，而资金的跑冒滴漏现象十分严重。
会计环境复杂化的风险。随着科技的不断发展，企业的会计信息化进程也不断加快。企业会计软件逐步扩展为网络化，实行远程报表、远程报账、远程审计、网上报税、网上催账、网上采购、网上支付、网上银行等业务，尤其是ERP理念与系统的运用，造成计算机和网络等设备不仅是会计工具，而是内部控制的主要对象。而企业会计内部控制也不仅是会计信息，而是对整个企业资金、物流等集合。因此，企业的内部控制范围不断扩大且复杂化。传统意义的会计系统中很多工作是通过计算机即时完成。而这种程序化的企业内部控制不仅取决于应用程序的正确与完善，若应用程序发生错误，计算机则不具备对逻辑事项的判断与处理能力，出现问题难以及时发现。另外，还应加强对权限划分及登录密码的保护，以免造成不必要的损失。
三、内部控制的基本对策
建立健全企业会计内部控制的整体机制。机制本意指机体结构组成部分的相互关系，以及其间发生的各种变化过程的性质和相互关系。把机制引入企业会计管理，那么，企业会计内部控制的整体机制，则是指企业会计系统内部各个组成部分相互联系、相互作用的联结方式，以及通过这些因素之间有机联系而完成企业内部控制目标，实现其整体功能的运行方式和过程。具体来说，企业会计内部控制的机制，可以包括会计内部体系的所有因素，如人员、投入、设施、规章制度、发展计划、落实措施和具体运作过程。必须把会计内部控制作为一个总体系统来运作，充分发挥其中各个因素的职能作用，互动合作，才能促成企业会计内部控制的规范和高效。在具体的运作上，首先要落实人员，组成必要的主管机构，以保证会计内部控制的正常运作。同时，企业要尽快建立健全有关的法律法规，督促有关部门依法严治会计工作。要通过经费投入、人员编制、设施添置、措施落实等，建立完善并有效运行内部控制系统，规范会计工作。具体的制度性监督，是企业会计内部控制的关键环节之一，特别要建立健全会计人员岗位责任制度和内部牵制制度、重要事项的监督制约制度、财产清查制度等，以保证有制度监督有法制可依。还要加强专业培训，提高财会人员业务技能，增强其道德修养，企业要组织财会人员，走出去，请进来，搞好业务分析、参观、调研、后续培训和学术研究等工作，加强人才培养，加强会计职业道德建设，不断提高财会人员的技术业务水平和职业道德水准。 加强监督，保证会计内部控制过程的有效运作。企业要切实抓好内部控制制度的落实，实现对会计工作的有效控制，同时切实加强会计核算和制度等方面的监督，保证会计内部控制过程的始终如一，有效运作。就监督来说，既有财会人员的自我监督，也要有企业专门人员的监督，还要企业外部的审计监督。具体的监督上，包括监督会计信息，即监督原始凭证真实性、合法性、完整性和准确性，保证会计信息的正确；监督会计账簿，就是要制止和纠正伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者设账外账等行为；监督实物和款项，即督促建立并严格执行财产清查制度，发现账簿记录与实物、款项不相符的时候，应按照国家有关规定进行处理；超出企业会计机构和会计人员职责范围的，则要立即向本单位领导报告，请求查明原因，做出处理。监督财务收支，即对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理；对违反规定的财务收支应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见，请求处理；对严重违背国家利益和社会公共利益的财务收支，应当向主管部门或财政、审计、税务机关报告。监督财务报告，要求会计人员对指使、强令编造、篡改财务会计报告的行为，要制止和纠正，必要时要向上级主管领导报告，请求依法处理。
开展内部审计，强化事前监督、事中控制和事后处理。内部审计作为企业内部经济监督的核心内容之一，它在履行审计职能，监督经济活动，加强企业管理，提高经济效益等方面，具有不可替代的作用。开展内部审计，主要是注意发现并纠正企业的会计核算、会计资料、财务收支乃至于经济活动中的一些不合法、不真实、不准确、不完整的情况和问题，皆以保证企业核算资料的真实完整，保证企业财产的安全。事前监督是对会计内部控制有关制度、措施和实施情况的督查，推动会计内部控制的正常开展，事中控制则是对会计业务中的问题，通过审计而有效遏止，尽量避免或减少企业违规所导致的损失，事后处理则是把审计结果及其解决问题的方案，提供给决策者参考，协助企业决策者纠正失误，解决问题，这样，可以使企业会计内部控制更加完善和巩固，保证企业的健康发展。
加强对企业会计内部控制的外部监管。完善和强化企业会计内部控制，还需要外部的协同管理，特别是政府职能转变后，更需要强化对企业的服务意识，对企业会计内部控制，实施法治背景下的外部监控，这样才能更好的保证企业会计内部控制的实效。有关财政、税务、工商、审计等行政执法部门，切实加强服务意识，通过合理的分工和有效的服务，体现对企业的扶植和帮助。特别要给企业以丰富的信息共享，严格的检查督导和必要的业务培训，努力形成企业会计内部控制的外部监管合力，以保证企业合法经营、合法发展。
四、结语
企业会计内部控制是一项系统工程，需要企业内部强化管理，落实现代管理措施，建立健全会计内控机制，更需要企业外部相关因素的协同，还要在实践中不断创新控制策略，执著努力的结果，是会促成企业会计内部控制的正常化，实现企业的健康、和谐和可持续发展。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-5469143.htm
