权责发生制下事业单位会计核算的变化
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作者: 林云刚 王薇
摘要：随着政府财政预算管理体制的逐步深化和市场经济的大力发展，我国会计制度的改革势在必行，在事业单位中收付实现制的缺陷日益明显，收付实现制改为权责发生制将会使事业单位会计核算发生较大变化。本文将收付实现制为会计基础与权责发生制为会计基础的事业单位核算进行比较。
关键词：收付实现制 权责发生制 核算变化
着社会主义市场经济的完善和发展，事业单位的管理模式和资金收支渠道的变化，收付实现制会计基础已经不能很好地反映事业单位的财务状况和经营成果。自2012年12月6日事业单位新会计准则颁布并自2013年1月1日实行以来，事业单位引入权责发生制为会计基础已成为必然趋势。权责发生制的实行有利于更加真实地反映事业单位的资产、负债状况以及财务总体运行情况，从而实现财务管理的合理化和资金效益的最大化。本文介绍事业单位引入权责发生制会计基础引起的会计核算的变化。
一、权责发生制下跨期支出费用处理
应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊;对实际费用已经发生，应当按照费用实际时间列报支出。应通过或增设“预付账款”“应付利息”科目核算。
例1：2015年3月31日，某事业单位支付本年度第二季度财产保险费36 000元。本费用为先支付后摊销的跨期发生费用，在收付实现制和权责发生制下其会计核算区别如表1所示。
例2：2015年1月1日，某事业单位从银行借入为期3个月的借款400 000元，年利率6%。本费用为应付未付的跨期发生费用，在收付实现制和权责发生制下其会计核算区别如表2所示。
二、权责发生制下跨期收入的处理
事业单位的预算外收入，应按提供劳务的期间，将劳务收入的款项确认为应上缴专户的财政性资金，待财政返还时按收益期确认为事业收入。应增设“递延收益”科目。
例3：某事业单位事业收入采用财政专户返还的方式管理。2014年9月1日，该单位收到应缴财政专户的培训费收入500 000元（培训期为2014年9月1日至2015年3月31日）。9月20日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月25日，该单位收到从财政专户返还的培训费收入500 000元。本收入为跨年度收入，在收付实现制和权责发生制下其会计核算区别如表3所示。
三、权责发生制下对外投资权的处理
对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当按月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。应增设“应收利息”“投资收益”科目。
例4：2015年1月1日，某事业单位购买半年期到期国债，购买金额为200 000元，票面利率为6%，一次还本付息，半年后国债到期，收回本息206 000元。本投资收入为收益期分期计算，在收付实现制和权责发生制下核算区别如表4所示。
四、权责发生制下固定资产折旧的处理
对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用年限平均法、工作量法、年数总和法等），按月计提，列为支出，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。应增设“累计折旧”科目。
例5：2013年12月20日，某事业单位用财政专项补助资金购买一台不需要安装的设备，设备价款500 000元，由财政授权支付的方式支付。该设备预计使用10年，预计净残值率4%，采用年限平均法计提折旧。在收付实现制和权责发生制下核算区别如表5所示。
五、权责发生制下无形资产的处理
对无形资产应按照权责发生制计提摊销（可采用年限平均法等），按月摊销，列为支出，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映无形资产的实际耗费和摊余价值。应增设“累计摊销”科目。
例6：2014年7月1日，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600 000元，以财政授权支付的方式支付。预计使用5年。在收付实现制和权责发生制下核算区别如表6所示。
六、权责发生制下会计报表列示的变革
（一）资产负债表。在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况;取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目;固定资产和无形资产按净值列示;在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。
（二）制定“收入支出表”，即“收益表”。用以详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，对其中的数据填写要按照权责发生制会计核算作为基础。同时增设“投资收益”项目，在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。为了能够反映一定会计期间的收入实现、投入消耗和单位经济活动等效果，增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，借以反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。
（三）增设“事业单位现金流量表”。该表反映事业单位一定期间的现金和现金等价物流入、流出的信息，据以评价单位本期收益质量和财务弹性，预测单位未来的现金流量。
随着国家经济建设的不断深入变化，财政预算制度也跟着不断的发生改革。事业单位的发展也是水涨船高，到了一个新的水平。种种的变化导致了业务的收支活动开始变得多元化、复杂化，财务风险更是变得令人防不胜防，在这样的大环境之下，事业单位会计基础引入权责发生制是一场根本性的变革，对单位加强成本管理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效管理，评价其经营管理状况，将起到重大而深远的影响。Z
参考文献：
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[2]王芬.改进现行事业单位会计制度的思考[J].理论学习，2008，（08）.
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[4]叶美红.收付实现制和权责发生制在行政事业单位的运用[J].时代经贸（下旬刊），2008，（08）.
作者简介：
林云刚，男，无锡城市职业技术学院会计学院，讲师;研究方向：会计理论与会计实务。
王薇，女，无锡城市职业技术学院会计学院，讲师;研究方向：会计理论。
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