国库集中收付制度下事业单位会计核算之变化
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作者: 刘益民
摘 要：我国国库集中收付制度的基础是国库单一账户体系。目前，国库集中收付制度已经被市场经济国家广泛采用，它是一项具有现代化特点的财政国库管理制度。这项制度的实施始于2001年，它对我国传统的财政资金监督和运行机制进行了改变，有效地控制了财政资金运行成本，并使财政资金使用效率得到全面提高。
关键词：国库集中收付制度；会计核算；事业单位；变化
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）01-0113-02
由于我国经济体制改革正处于不断发展阶段，这就给国库集中收付制度的普及与推广带来了新的机遇，同时也为我国事业单位会计改革带来了一定的挑战。在国库集中收付制度执行背景下，改变了事业单位会计核算的内外环境。根据对事业单位会计核算工作情况进行调查分析，国库集中收付制度的执行能够进一步地推动我国经济的良性发展。本文对国库集中收付制度下事业单位会计核算的变化进行了详细的探索，希望能对未来的事业单位会计核算工作的可持续发展起到一定参考作用。
一、国库集中收付制度的内容概述
目前，我国比较常用的国库管理制度是国库集中收付制度，以该制度的国库单一账户体系作为基础，在国库单一体系管理中纳入所有财政性资金，继而将收入直接上缴到财政专户和国库中，支出所采用的方式是财政授权支付或财政直接支付方式。相关财政部门通过国库单一账户体系，再将财政性资金直接支付或授权支付到劳务及商品供应者或用款单位。
由财政部门向代理银行或中国人民银行签发支付指令，根据该指令再由代理银行通过国库单一账户将资金直接支付给事业单位账户或收款人被称为财政直接支付方式。财政授权支付方式的主要内容是事业单位按照财政部门的授权行为向代理银行签发支付指令的方式。在事业单位签发支付指令完毕时，再由代理银行向相关事业单位财政部门批准用款额度范围，从而实现国库单一账户体系将资金支付给用款单位账户或收款人的全过程。
在国库集中收付制度下，事业单位的财政性资金核算方法通常是利用国库单一账户体系实施的。针对于事业单位的财政资金收入核算工作内容主要是指上缴财政收入，其中上缴的方式可以分为两种：集中汇缴和直接缴库。集中汇缴方式主要是指由征收机关将一定时期（一般为1个月）的收入汇总金额上缴到预算外资金账户或国库单一账户中。直接缴库方式只要是指缴款人或预算单位按照相关法律法规将应该上缴的金额缴入预算外资金账户或国库单一账户中。
在改革初期阶段，事业单位通常设有实有资金账户，是指单位对原有的基本账户进行保留，应用于核算改革初期单位财政拨付的上级主管部门、资金的暂付业务、处理暂存业务和专项拨款业务，这也是财政资金支出核算的主要内容。针对于事业单位对财政性资金的使用，一定要严格按照相关要求和程序，经由财政部门审核通过后，方能在代理银行开设特设专户和零余额账户。事业单位特殊专项支出活动的核算、记录通常采用国库单一账户和特设专户的清算方式进行。清算零余额账户只能够以国库单一账户和财政授权支付额度内的资金清算方式进行。
二、国库集中收付制度下事业单位会计核算的变化
（一）在财务处理工作过程中发生的变化
在原有的支付制度背景下，事业单位在进行财政资金拨款时，会计核算首先要对财政拨款情况进行确认，并对银行存款科目进行借记，而贷记的收入类科目主要包括财政补助收入或拨入经费等。然后，当对所支付的财政资金进行使用时，要对支出类科目进行借记，包括事业支出或经费支出等，并对银行存款科目进行贷记。在现有的国库集中收付制度下，事业单位会计核算的主要改变包括财政直接支付的工资的改变，行政单位是充当贷记拨入经费和借记经费科目角色存在的；事业单位是充当贷记财政补助收入科目和借记事业支出科目存在的。由此可见，会计核算财务处理方法随着制度的不同而改变。
（二）政府在采购会计核算过程中的变化
在原有的支付制度背景下，核算采购资金的支付方式是利用预付款方式实现的。具体步骤包括：首先，事业单位或财务部门要准备相应的采购款，并将其划拨到采购部门；然后通过中标、竞标和招标的方法，评选出中标的劳务供应商或商品供应商，再由它们向采购部门领取采购款。在现有的国库集中收付制度下，采购款应从原有的采购部门转付给劳务供应商或商品供应商形式转换为现在的由单位的财务部门直接向劳务供应商或商品供应商支付形式。在这种支付形式下，在一定程度上优化了采购单位的核算工作，采购单位不需要通过预付方式就能实施会计核算工作，单位可以从供应商开具的发票或代理银行转来的财政直接支付入账通知书作为核算依据，直接对支出类科目进行借记，并对收入类科目进行贷记，其中包括拨入经费等科目。
（三）在设置科目过程中发生的变化
在现有的国库集中收付制度背景下，对零余额账户用款额度科目进行了增设。事业单位在对财政资金支付款项的使用过程中，能够对代理银行直接下达支付指令，然后由代理银行利用单位的零余额账户直接将采购资金划拨到劳务供应商和商品供应商的账户上。但是，所支付的款项一定要在政府下达的授权支付用款计划批复数额度范围内。同时，要求代理银行要在当天营业时间结束前与人民银行清算资金，并由人民银行将资金划拨到代理银行内。此外，财政授权支付方式下的处理账务过程也发生了变化，在行政事业单位收到授权支付到账通知书时，要结合通知书所列数额，对零余额账户用款额度科目进行借记，并对财政补助收入科目和拨入经费科目进行贷记。
三、结语
综上所述，国库集中收付制度的实施依然保留预算单位的预算执行权、会计核算和资金使用主体地位，同时，也对事业单位财务管理的监督工作进行了系统的规范。原有的出纳和会计岗位由一个部门管理转换为现在的由预算单位和财政部门共同制约管理，这就使财政支出的透明度得到了一定程度的提高，并使财政性资金的使用有效性显著提升。
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[责任编辑 吴明宇]
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