新会计准则与会计盈余债务合约的有用性
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摘要：随着金融体制的改革，会计信息的作用也在发生改变，2007年新准则执行，会计盈余对银行贷款的解释率显著下降，并且这种现象在受准则制度变动影响大的公司里反映更加明显。例如我国的国有控股公司和非国有控股公司在受到新会计准则的影响下，虽然国有控股公司与非国有控股公司的会计盈余与新增贷款的敏感性都会有显著下降，但非国有控股公司的会计盈余对银行贷款解释力的下降程度更大。文章主要针对新会计准则执行后，对会计盈余债务合同进行有用性分析。
摘要：新会计准则；会计盈余；债务合约
一、新准则对会计信息债务合约作用的影响
会计信息是银行贷款决策时的重要参考依据，保证银行实施贷款监督、减少信息不对称所带来的风险性。随着新会计准则的应用不断深入，会计信息在银行的各项预测及决策方面发挥着越来越重要的作用。新会计准则在人们对信息作出判断时，提供了更加自由化的决定空间，大大提升了管理层盈余操作的权利范围，并在不断应用过程中取得了实质性进展。
二、会计准则与会计盈余的关系
会计准则制定者“将会计准则定位为公司提供一种向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司财务状况和交易经营业绩方面信息的成本相对低廉且可信的手段”。判定会计准则的价值与否，关键要看在对各个公司进行经济状况及经营业绩统计时，其反映的信息是否及时有效，以便能够达到促进资源有效配置。由于审计自身存在的缺陷性，导致会计盈余应运而生。并且二者之间的关系也是相当明确的。会计准则并不是会计盈余产生的主要因素，在其运行过程中，会计准则作为了一种盈余管理的工具，对日常审计进行管理工作，两者在相互补充相互作用的情况下形成了一种作用与反作用的关系。
三、新准则下会计盈余债务信息的有用性分析
（一）合并报表与母公司报表盈余信息的决策有用性分析
1. 合并报表理论
2005年12月，我国财政部颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表》，其中给人们带来较大影响的变化就是编制合并财务报表基本理论的方面，就是说在原来侧重母公司理论的情况下转变为更加考虑实体理论的应用上，在实体理论的应用中，合并财务报表的编制将会满足更多投资者及债权人等的相关利益群体对会计信息的需求，增加了其公平性功能。
合并报表在实际的应用过程中，能够保证企业对经营状况有更好的了解，包括财政状况、经营成果和现金流量情况等等。在整个合并报表的编制及变更过程中，并不会在整个流程过程中使对子公司盈余信息产生反应变化，而是反应母公司报表在股权投资核算中的变化。
2. 合并会计信息特点
合并会计信息将整个企业作为一个经济主体，来反应企业在运营过程中的财务状况和运营成果，不仅扩展了会计主体的概念，更加扩展了母公司的个别报表信息。在通过抵消合并可以提高会计信息的准确性及相关性。
债权人在进行信贷决策时的主体是具有独立法律效力的母公司，合并报表是把作为经济主体企业集团资源和业务活动合并在一起，使得母公司和子公司的个别经营状况和经营绩效在合并报表中得不到充分揭示。所以在债权人的决策过程中如果只考虑合并报表，往往导致对信息的错误理解。
这其中有一个重要的问题是合并报表所反映的资产，母公司并不是都可以动用的，也就是说合并报表中所体现的所有资产并不能代表集团所能动用的所有资产。
对于风险方面，合并报表对企业中所内含的财务风险并不能及时反映，在子公司通过母公司提供的担保途径进行融资的过程中，如果子公司遇到特殊情况，不能如期偿还债务，那么母公司就必须对其承担责任，履行代替偿还相应债务，这样就造成母公司存在着一定的财务风险。
新会计准则的实施，使得合并报表与母公司个别报表的分工更加详细化与准确化，在原有基础上将集团整体的财务状况与经营成果合并，这种会计信息更能够帮助母公司关注自身的财务信息和投资资产的收益。使得两个报表在功能上相互补充以满足不同财务报表使用者对会计信息的需求。
3. 成本法和权益法下合并报表的对债权人的作用
合并报表实际上就是在一个经济体系下，将其中运行的相关企业的会计信息统一合并，使得其中企业之间的经济交易在一个内部的环境中运作。新旧会计准则都是在相同的合并报表下进行的分析与预测。这其中成本法将法律主体的概念作为重点，在反应母公司的企业业绩时采用的是独立法律的实体角度。另一方面权益法则以经济为重点，将投资企业与被投资单位当做一个整体来运行。如果在进行会计核算及编制财务报表的过程中，所运用的是权益法，在计算投资企业的净利润和股东权益的时候，和我们在选用完全合并法时的结果是相同的。
所以根据上面的法则，在我国双重披露制度下，母公司要将会计报表及合并报表同时披露，在这个过程中，如果母公司将权益法作为对子公司会计信息的核算标准，就会使得母公司的个别报表的盈余信息与合并报表披露的信息在一定程度上重叠。但在旧的会计准则制度下，合并报表与母公司在处理会计信息方面不是很准确。新准则在对子公司进行长期股权投资过程中，要求采用个别报表的方法，以便母公司在操作工程中，能够直观反映自身的经营收益和投资业绩。这种成本法的运用，能够帮助母公司的个别财务报表与合并报表的会计信息更加准确化与清晰化。
（二）合并-母公司报表盈余差异的决策有用性分析
1. 盈余差异形成
新会计准则实施后，合并报表与母公司个别报表的分工更加明晰，定位也更加明确了。合并报表相对于原来更加能够使经营者了解公司的经营状况与财务情况，并且母公司的个别报表能够反映其自身的财务与投资状况。两张报表分别体现子公司的盈余情况，并使其盈余差异不断扩大。合并报表在会计信息编制时采取权益法，而母公司则采用成本法，并没有很好地体现出子公司尚未分配给母公司的利润部分，使得其编制信息反映出了与子公司不同的情况。 2. 盈余差异的特点
在新的准则下，合并母公司报表盈余差异可以由内部进行抵消或政策调整来完善，也可由子公司的盈余信息所带来的额外信息量来反映子公司的盈余信息。在投资者根据报表做决策时，其中合并报表起着基础性的作用，个别报表对信息进行补充。如果在进行分析过程中，两张报表的差异性比较明显，那么两张报表的相互补充作用也更为明显。企业在根据会计信息报表进行决策时，同时结合两张报表信息，可以大大增加其所需信息。
3. 盈余差异的应用
在新准则制度实施下，合并报表与母公司个别报表的分工使得会计信息更加明确化，为决策者提供的会计信息也更加全面化。一是由于母公司债权人的行为主体针对的是独立的法人，所以母公司在提供个别报表的信息时可能比合并报表所提供的信息更加具有关联性；第二是由于在经济活动的进行过程中，子公司受母公司控制，并能够对其进行公司的股权政策分配。如果子公司使盈余实现未分配归属母公司，则其盈余在法律上讲依然是从属于母公司，并能影响企业现金量未来的流通方向，所以子公司盈余能够间接影响母公司的还本付息能力。
四、相关的政策建议
（一）继续深化会计准则改革，提升报表信息决策有用性
新会计准则的实施能够有效提升报表信息的有用性，并且为债权人进行决策时提供有效的数据信息，反映了企业的运营情况及财务情况。在新会计准则变革后，集团整体的合并报表与母公司的个别报表的信息纰漏在分工上更加明确合理，并且也能够使子公司的盈余信息得到有效的披露，使得决策行为更具实际效益，增加了决策时所需的会计信息，减少了企业所面临的风险。但在这个决策过程中，要根据市场外部环境及公司内部环境的不同来分析自身的优劣势，从而完善决策制度，保障企业的顺利运行。
（二）为上市公司提高信息透明度提供了支持的证据
债权人在做出信贷决策时，对会计信息要有需求，这对加强企业监督与公司治理有积极的作用。新会计准则的实施能够保证信息纰漏、并且规范财务报表的编制流程，避免了由于信息不对称而造成决策的失误。企业在运营过程中，要保证自身利益免受损失，就要时时根据合并报表及母公司的个别报表，以及二者之间的信息差异来分析企业未来的决策走向及资金流转。这样才能保证公司在适合自身的环境下应对市场及可预见性危机，为其债务融资打下坚实的基础，从而有利于企业的长远发展。
五、小结
在新会计准则的实施下，企业的合并报表与母公司的个别报表在为其政策决策、资金投入及风险预测方面提供着重要的会计信息，这些信息在新会计准则应用下，更加能够体现公司的运营状态及财务情况，有助于更好地进行信息纰漏，为会计业在未来的发展打下了坚实的基础，为其他相关的各项工作提供了专业准确的信息，保证决策的合理性及有效性。
参考文献：
[1]叶红霞，祁怀锦.会计准则与会计信息权益估值分析[J].广西民族大学学报 （哲学社会科学版），2013（02）.
[2]张益金.论新时代下的会计准则及其未来发展趋势[J].现代经济信息，2013（13）.
（作者单位：河北新晶焦化有限责任公司）
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