新医改背景下公立医院的成本核算与控制
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摘要：文章首先对新医改的背景进行了说明，并指出了公立医院进行成本核算与控制的必要性。在此基础上，借助麦肯锡7S模型，对公立医院的成本核算与控制现状，在结构、制度、风格、员工、技能、战略和共同价值观等方面进行了分析，并提出了相应的对策措施。
关键词：新医改；公立医院；成本核算和控制；麦肯锡7S模型
一、新医改的背景和实行成本核算与控制的意义
（一）新医改的背景
市场经济体制下，财务管理是一个组织中经济工作的核心，是一个组织战略管理的重要工具，公立医院的财务管理工作也不例外。它在公立医院的经济活动中占有重要地位。其中的成本核算与控制，在新医改的背景下，显得尤为重要。
国家于2009年下发了《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011）》，简称（“新医改”）。该方案中，对公立医院总体改革发展思路进行了明确，指出公立医院要改革管理体制、运行机制和监管机制，要健全完善公共医疗服务体系，也要切实减轻公民个人支付的医药费用负担，体现公共医疗卫生事业的公益性质；要坚持政事分开、管办分开的方向，也要规范公立医院管理。具体上，提出了基本医疗服务由政府、社会和个人三方合理分担费用，实施方案还明确，要推进公立医院补偿机制改革，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。
这些要求，使公立医院回归公益性，是公立医院战略改革的新要求，也为公立医院的财务管理提出了新的目标定位，即“以病人为中心，优化服务流程，提高服务质量和水平，拓宽资金筹措渠道，降低运营成本，保证合理收益”。
这次医改中，更加进一步明确公立医院要以病人为中心，这是公立医院办院的一切出发点和落脚点，也是公立医院财务管理的核心目的。以病人为中心，就是要为病人提供优质高效的服务，通过不断提升财务管理水平，积极响应国家政策规定，优化服务流程，来为提升服务水平和质量做好经济基础的保障。
公立医院进行财务管理，核心任务不在于最后的利润率，但是要通过财务管理，对公立医院的经营管理进行科学化统筹，通过运用一定方式和手段，提升新时期公立医院财务管理的科学性，从而在国家政策范围内，通过拓宽筹资渠道，降低成本，实现供需平衡，为医院发展和服务病人提供坚实保障。
总体上，在新医改背景下，面对医院运行外部环境和政策的变化对自身职责的要求，公立医院虽有公益的性质，但是作为市场经济中存在的一个组织，要转变观念，不能一直由依靠公共财政办院的思想，要主动有竞争意识、市场意识和管理意识，解放思想，主动研究新形势下医院出现的新问题，并通过不断提升财务管理水平，解决日益凸显的医患矛盾问题，不断满足群众的多方面医疗需求，在社会效益和经济效益兼顾中，提高公立医院科学发展的水平。
（二）新医改背景下实行成本核算与控制的必要性
从宏观环境上看，麦肯锡曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。一定程度上说明我国企业科学管理的能力需要进一步提升，尤其是在财务管理中，更加需要重视成本的核算和控制。
从公立医院定价的发展历史看，我国医疗定价长期以来一直沿用的费用测算法致使医疗定价中价格和价值分离，在扭曲的价格补偿机制上进行医疗体制改革和医院发展建设十分艰难。这一操作方法的弊端造成的危害，我们可以不时见诸报端有各种报道，医患矛盾总体呈日趋紧张的趋势。目前政策下，正在逐步尽量缩小医疗收入尤其是医药收入，但是医院作为一个组织在人力成本和其他成本上的消耗却在增加，在这一矛盾下，公立医院必须加强财务管理，尤其是要注重成本核算和控制，使公立医院在积极参与到市场中去的同时，为病人提供更加优质的服务。
从发展现状看，有些医院在开支和耗材消耗等方面，还存在进一步提升的空间。但是目前医疗市场的竞争也日趋激烈， “优质、高效、低耗”，已成为公立医院科学发展之路。公立医院只有进行成本核算和控制，降低运营成本，提升服务效能，才能不断获得发展的竞争力和潜力。因此实行成本核算与控制，具有十分重要的现实意义。
二、新医改背景下公立医院成本核算与控制的现状――基于麦肯锡7S模型的分析
麦肯锡7S模型（Mckinsey 7S Model），简称“7s模型”，是麦肯锡顾问公司研究中心设计的企业组织七要素，指出了企业在发展过程中必须全面地考虑各方面的情况，包括结构（structure）、制度（system）、风格（style）、员工（staff）、技能（skill）、战略（strategy）、共同的价值观（sharedvision）。
其中，战略、结构和制度是企业发展的硬件因素，风格、共同价值观、员工和技能是软件因素。战略是对企业发展目标和发展路径的总体谋划。结构是企业的组织构成形式，是企业的目标、协同、人员、职位、相互关系、信息等组织要素的有效排列组合方式。制度，是企业精神和战略思想的具体体现，战略实施过程中，应制定与战略思想相一致的制度体系。共同价值观，企业成员共同的价值观念具有导向、约束、凝聚、激励及辐射作用。人员，人力准备是战略实施的关键。技能，执行公司战略时，需要员工掌握一定的技能，这有赖于严格、系统的培训。
麦肯锡7S模型虽然是企业这一组织的七要素，但是作为对组织发展比较深入研究的结论，这一模型对其他组织发展也有较大的借鉴作用。公立医院作为一个组织，它虽然不是以盈利为目的的企业，但是作为一种组织，它也有和其他组织一样的组成要素，也有自己的结构、制度、风格、员工、技能和战略。而且麦肯锡7S模型系统揭示了影响组织发展的诸要素，具有普遍性、深刻性和发展性。因此，本文藉此模型，对新医改背景下公立医院在成本核算与控制方面的现状进行分析。
在结构上，因历史发展原因，公立医院内部结构划分不甚明晰，有些公立医院尚未有明确的职能机构，来负责此项事宜，具体工作中，倾向于注重成本管理，并且对医疗服务过程的成本管理尤为重视，但是在药品、材料、物资、设备、劳动力等供应过程的成本管理上，重视不够。 在制度上，主要表现为成本核算和控制的制度体系尚未完全建立，已建立的制度体系在被贯彻执行方面，力度有待加强。
在风格上，成本核算和管理的氛围不够浓厚，医院员工的重视程度有待提升。
在员工上，从公立医院领导到财务人员再到具体医院职工，成本管理意识较低。公立医院领导更加重视财务增量，对成本管理重要性认识不足，认为是财务部门的事情，造成理解不深入，支持力度不够；医院职工的成本意识和降低成本的主动性尚低，自觉性尚待提高。
在技能上，财务管理人员的成本核算与控制能力有待提升，具体科室人员相应的财务知识和能力也有待提升。
在战略上，对于实行成本核算与控制对于实现公立医院战略目标认识不足，没有把实行成本预算和控制放在战略的要求进行思考和管理。
在价值观上，虽然公立医院一直以病人为重，但是目前日益凸显的医患矛盾，显示出必须要更加凸显公立医院的公益性。
三、新医改背景下公立医院成本核算与控制的对策――基于麦肯锡7S模型的分析
在结构上，要建立专门的核算和控制组织机构，进一步完善成本管理的方法体系，提高成本的利用效率。
在制度上，要建立完善的成本核算和控制的制度体系，并加强贯彻执行的力度。
在风格上，要改变医院员工的思想观念，医院也要实行严格的定员定编管理，根据工作开展情况，实行定额管理“结余留用”超支不补“节约奖励”的成本控制办法，对成本核算与管理绩优的科室进行激励。
在员工上，公立医院领导应转变观念，节流与来源一样重要，要重视成本核算与控制，通过科学有效的顶层设计，提升成本核算与控制的有效性。具体财务人员应加强业务能力的提升，发挥好沟通桥梁作用，自觉推进此项工作；对于普通医院职工，要更进一步树立成本意识，自觉节省各项开支，形成节约办院的氛围。
在技能上，应加强对具体财务管理人员财务管理能力的培训，尤其是成本核算与控制能力，并有意识提升具体科室相关人员的财务知识和能力。要提升公立医院成本核算与控制的信息化水平，提高会计人员和员工的工作效率，避免重复劳动，在大数据背景下，要更加注重对管理中数据的挖掘。
在战略上，新医改背景下，“公立医院具有一定的经营独立性，不可避免地要参与到医疗服务行业的竞争中去，在运营过程中不确定性因素增多，无疑会给医院带来潜在甚至现实的经营风险和财务风险。”[4]要应对这些风险，就要有战略管理，应把公立医院成本核算与控制作为促进公立医院战略发展的重要途径，放在战略的高度进行思考和推进。
共同的价值观。人是一切价值的核心，应进一步树立以人为本的意识，意识到所有的成本核算与控制，都是为了更好节约办院成本，并在管理过程中，通过优化各项流程，提供更加优质高效的服务。成本核算不是降低服务的标准。
参考文献：
[1]张春丽.医院全成本核算项目工作的实践与体会[J].江苏卫生事业管理，2009（05）.
[2]李兴灵.新医改下公立医院财务管理目标及实现途径[J].会计之友，2010（09）.
（作者单位：安徽省妇幼保健院财务处）
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