权责发生制在测绘事业单位项目管理中的应用探索
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作者: 张燕
摘要:测绘事业单位作为事业单位中专业性较强的专业职能事业单位，其会计核算业务有一般事业单位的共性，更有其专业特性，所选择的会计核算基础对本行业的财务管理、生产发展有很明显的影响。测绘事业单位在逐步实施项目管理后，收付实现制的局限性使测绘事业单位的会计核算出现了许多矛盾和困难。因此，本文通过对测绘事业单位项目管理中应用权责发生制的一些探索，希望能对解决目前事业单位会计核算中的矛盾做出一点贡献，同时希望能对我国的政府会计改革研究提供部分参考。
关键词:权责发生制项目管理措施
一、收付实现制在测绘事项目会计核算中的局限性分析
在新形式下，测绘事业单位投资主体多元化、管理方式多样化，改变了过去全部依赖国家财政拨款的状况。事业单位预算会计环境的变化和社会对事业单位财务信息需求的增加，对会计信息的质量提出了更高的要求。特别是测绘事业单位在逐步实施项目管理后，以收付实现制为记账基础的会计核算的局限性，使测绘事业单位的会计核算出现了许多矛盾和困难，影响了测绘事业单位会计信息的真实性，主要表现为成本耗费反映的局限性。
收付实现制不能真实、准确的反映成本耗费，不能满足测绘事业单位项目进行成本核算的要求。收付实现制是以会计期间款项的实际收付为记账标准的，当成本费用发生与支付不在同一会计期间时，收付实现制会计记录的费用不能正确反映当期业务活动所支付的代价。比如，财政专项资金的项目经费为财政拨款，只能以收付实现制为会计核算基础，在项目按期实施，而资金不能按预算如期拨付，或者资金已到位，因外部环境发生变化，项目不能按计划实施的情况下，就会造成会计核算上的困难，同时造成费用不能合理分摊，成本不能准确核算，不利于提高资金使用效率和绩效考核。而对测绘项目进行成本分析和对测绘事业单位进行绩效考核，是制定科学合理的项目预算依据、提高预算分配效率和运行效率的重要手段。所以，以收付实现制为基础进行会计核算，并不能真实客观地核算测绘事业单位运行成本和反映运行结果。
二、推行权责发生制的具体措施
测绘项目中应用权责发生制意味着在项目报告日确认项目支出和项目进度，这正是权责发生制在项目核算中的关键优势，既能为项目执行人提供机会改善项目执行中的管理，又可以为投资者提供与项目执行情况有关的更广泛的信息。
假设某项目已通过财政预算审核，项目已按计划进度开始实施，但因为当年财政资金比较紧张，不能按计划足额拨付项目款。按原来的收付实现制会计核算，因为事业单位部门决算报表不允许出现赤字，实施该项目所发生的成本耗费就不能列为支出，只能在往来款中核算。这样就不能对项目的运行情况进行考核，不能真实反映部门的业绩、财政欠款等信息。
若以权责发生制进行核算，则在实施项目发生成本耗费时，借记“事业支出―项目支出―XX项目―材料费（差旅费、工资等）”，贷记“银行存款”、“应付工资”等。期末，按照项目所归集的总成本确认财政补助收入时，借记“其他应收款―财政应拨XX项目款”，贷记“财政补助收入―XX项目专项资金”。这样的核算处理，能保证财务报告信息的真实性和可比性，使部门业绩考核更具准确性。
测绘事业单位项目管理中推行权责发生制的探索，不仅仅是一个技术问题，也涉及各部门、各预算单位的利益，由于项目产出和绩效成果难以量化和标准化，成本费的归集配比是一个复杂的系统工程。由于受到时间、能力、资料的限制，本文只做了部分简单的具体科目的应用列举，系列实施措施还有待以后更深层次的研究。
三、实施权责发生制后出现的问题及应对措施
(一)从业人员现有水平问题
在当前我国的会计教育中，无论是在学历教育还是职业教育方面，预算会计都未能得到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中，预算会计或政府会计大都只占很少的内容，行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平，均远远低于相当条件下的企业财务人员，会计计量与确认基础改革所需要的知识更新成本将会较高。项目核算中权责发生制的应用，往往需要更大地依赖于会计人员的主观估计与职业判断，而这种专业判断上的水准差异，又进一步诱发了人为操作会计核算结果的可能。
相比收付实现制，权责发生制涉及的业务更多，会计核算更加复杂，对相关会计人员的业务素质也提出了更高的要求。因此作为会计改革的配套措施与保障，需要建立对会计从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高会计人员的业务水平与素质。另外，项目的核算不仅仅只是财务人员的事，而是关系到所有执行人员。因此，在某项测绘项目启动前，有必要对相关执行人员及核算人员进行针对该项目的特别培训，提高项目运行效率。
(二)在财务核算中的问题
权责发生制在测绘项目核算中应用后，其所具有的操作性色彩无疑会成为测绘部门财务管理中的障碍。因此需要从具体操作与程序规则层面制定必要的控制措施，强化内部控制和外部监督的衔接。
为防范项目执行部门因业绩考核需要而人为扩大自由裁量权，就需要财政部门或其他投资者在项目执行的时候加强对执行部门的监管，督促项目承担单位建立健全内部控制制度体系。主要强调健全内部财务管理体制、货币资金管理、往来结算管理、存货管理、收入管理、成本费用管理、预算分配管理、账务处理程序制度（对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范）、财务预算管理制度、会计稽核制度、内部牵制制度（根据需要对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出规定）、财产清查制度、财务分析制度、重大费用支出审批与授权审批制度、费用报销管理办法、费用支出计划管理办法、费用支出控制管理办法、费用支出分析管理办法、费用支出考核管理办法等等内控制度。。
对这些内部控制制度，应作出书面文字规定。这样有利于广大职工和有关人员在项目执行中的对照和互相监督，以便更好地完成测绘项目任务。
三、结论
综上所述，以收付实现制为基础的会计核算，影响了测绘事业单位会计信息的真实性、完整性。测绘行业是社会经济发展的基础行业，测绘项目的有效实施对社会经济的发展有着不可替代的作用。采用权责发生制是测绘事业单位开展项目成本核算的基础，有利于按权责和配比原则确认当期的测绘项目收入和支出，进而确认其效益。项目管理机制是测绘事业单位管理机制的重要组成部分，只有建立了科学高效的项目管理机制，项目才能给国家带来预期的效益。对项目管理成效的考核要科学化、理性化，权责发生制的应用有利于项目责任成本的管理与考核，实现项目效益的最大化。
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