美国税种简介
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作者: 刘锦凤
[摘要] 在我国目前税制改革的大背景下, 通过对美国现行税种的了解，对我国的税改会有所裨益。
[关键词] 美国 税种 概况
税收制度是一个课税主体下的各种税收组织体系，是国家按法律程序规定的征税依据和规范。不同的国家或同一国家在不同的历史时期，由于社会经济状况、政治制度的不同，税收制度的内容不尽相同，但均可相互借鉴。
一、个人所得税
美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税,其中,以联邦个人所得税为主,是美国的第一大税种。
1.纳税人:个人所得税的纳税人为美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久居住权（如获得绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。
2.课税对象、税率:个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。包括:工资薪金、经营利润、财产利得、股息红利、租金利息、特许权收入。
3.应纳税所得额与应纳税额的计算。计算步骤:各纳税人的全部所得先减去不予计列所得(为总所得），然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”(为调整所得），再减去分项扣减款项或标准扣减款项，再减去免税项目(为应纳税所得额），乘以适用税率(为应纳税额），最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的应纳税款。
二、工薪税
工薪税亦称“社会保险税”，是联邦政府为社会保障制度筹措资金而课征的一种税，它的征收对象是纳税人的工薪收入和经营收入。美国的社会保障制度开始于罗斯福“新政”时期的1935年的“社会保障法案”，最初只包括“老年与遗属保险”，简称OASI，以薪工税筹措老年人的退休金。此外，该法案还制定了联邦和州系统的失业保险制度。后来，由于保险救济金水平，以及应纳税的工薪收入额不断增加，1956年增加了“伤残人保险”，二者合称为OASDI。1966年又增加了“医疗保险”，它是为65岁以上老年人提供的“住院保险”和“医药保险”，与OASDI合称为OASDHI。现通称为“社会保险”。工薪税收入专款专用，使社会保障成为自筹资金的制度。
三、公司所得税
美国公司所得税是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税。分联邦、州和地方三级征收，是美国除个人所得税和工薪税外的第三大税种。
1.纳税人:公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定，凡是根据各州法律而成立，并向各州政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，也不论其股权属谁，均为美国公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。
2.课税对象、税率：美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得（即全球的所得）和外国公司来源于美国境内的所得。主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。公司所得税采取超额累进税率。
3.应纳税所得额的计算和应纳税额的计算:应纳税所得额是公司的总所得减去为取得收入而发生的、税法允许扣除的各种费用和损失后的余额。
四、销售税
销售税是美国州和地方政府对各种商品及劳务按其销售价格的一定比例课征的一种税。美国的销售税是在营业税的基础上演变过来的。1921年，西维吉尼亚州率先开征零售销售税。当时的销售税是对一切工商业的销售收入额征收，税率很低。目前，全美国已有46个州设置了销售税，销售税已成为州政府的主要财政收入来源，占州政府税收收入的40%以上。最高税率达到10%。
五、财产税
财产税是美国州政府和地方政府对在美国境内拥有不动产或动产，特别是房地产等财产的自然人和法人征收的一种税。财产税一直是美国地方政府最重要的财政来源，它占地方政府税收收入的80%以上。联邦政府不征收财产税，各州政府只征少量或不征收财产税。
财产税最早是针对土地和牲畜征收的。现在财产税被只对不动产和工商业动产等征收的选择性财产税所代替。财产税的纳税人是在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等不动产和动产的自然人和法人；课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括房地产和依附于土地之上的其他建筑物，如农场、住宅用地、商业用地、森林、农庄、住房、企业及人行道等。动产包括设备、家具、车辆、商品等有形财产，以及股票、公债、抵押契据、存款等无形财产。美国现代地方财产税中，最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。
财产税税率的设定，通常由地方政府对不同类财产，根据各项支出的预算来确定一系列的财产税税率，然后再得出总的财产税税率，一般在3%～10%之间。
财产估价，美国各地财产估价的对象不一，但大致包括：不动产市场价值、房地产租金价值、营业动产的重置价值或市场现值、不动产原值等。采用的估价原则，是以市场现值为主，主要运用市场价格类比法、收益现值法和重置成本法。拿西维吉尼亚来说，该州的财产的评估价值要根据它的用途、场所，以及七月一日的价格来确定。对财产征收的税额根据一个地区的资产评估师所给与的财产的评估价值，以及税率来确定。
税法规定，对各级政府的财产，以及宗教、慈善机构和教育事业所拥有的财产都免征财产税。许多地方政府还规定对老年人的房地产减免财产税。
参考文献:
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[3]王乔席卫群:比较税制[M].复旦大学出版社，2004，211
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