企业内部控制初探

来源:用户上传      作者: 杨依华　张玉美

　　[摘要] 随着现代企业制度的建立，企业内部控制问题越来越受到人们的重视。本文从内部控制的作用、内容、现状以及内控制度的建立和完善进行了初步的探讨。
　　[关键词] 内部控制制度作用现状措施
　　企业内部控制制度，是现代企业内部管理制度的一个重要的组成部分，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制制度。由此可见，企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。
　　
　　一、内部控制的作用
　　
　　现代企业内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置。内部控制的健全与否，是企业经营成败的关键，其主要作用有：
　　1.保护财产物资的安全完整。我国正处于新旧经济体制的转型期，企业内部控制制度不健全。通过建立和完善内部控制制度，可以减少和防止贪污盗窃以及舞弊行为的发生，对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费和不合理使用等问题的发生，保护国家财产的安全和完整。
　　2.提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理人员了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件。内部控制系统通过制定和执行业务处理程序科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
　　3.有效地防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制。内部控制通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
　　4.促进企业的有效经营。完善的内部控制制度，有利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，降低成本，增加利润，提高企业的经济效益。科学的内部控制制度，能够合理的对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责，保证企业的生产经营活动有序高效地进行。
　　
　　二、内部控制的内容
　　
　　内部控制制度的内容在实际工作中涉及到企业经营的各个方面，从结构上看包括控制环境、风险评估、控制程序、会计系统和监督评审等四个方面的内容：
　　1.控制环境。内部控制制度是指对企业控制制度的建立和实施有重大影响的因素。如企业的组织结构、管理决策人员的经营理念，执行企业政策的人员是否具有胜任能力等都会影响内部制度的建立和执行。内部控制制度最终需要由人来贯彻执行，人员素质的高低对其执行效果发挥着越来越重要的作用。所以控制环境中突出了人的重要性。
　　2.风险评估。风险评估是指对与经营活动有关的风险进行识别和预测的过程。这种评估应包括公司的全部风险。企业董事会和管理人员应充分认识和评价企业所面临的风险，及时采取措施控制和化解风险，减少损失。通过风险评估来确定内部控制的关键控制对象和一般控制点。企业规模越大越复杂，风险评估就越重要。
　　3.控制程序。控制程序是为了合理地保证经营管理目标的实现、指导员工实施管理指令、管理和化解风险而采取的政策和程序。有效的内部控制系统需要建立适当的控制结构，明确各经营级别的控制活动。这些活动应当包括高层审查；对不同部门活动的适当控制；对违规经营的跟进情况；批准和授权制度；查证核实与对账制度。有效的内控系统需要适当分离职责，人员的安排不能发生责任冲突。
　　4.会计系统。会计系统是企业为了记录、汇总、分类、分析和报告企业的经济活动，并保持相关资产和负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应确认并记录所有真实的经济业务，及时描述经济业务，计量经济业务的价值，确定经济业务的发生时间，以便在财务会计报告中适当的分类，记录其适当的货币价值，披露相关的事项。
　　5.监督评审。监督评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。对内控系统应当进行有效和全面的内部审计，内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作，并向高级管理层直接报告。不论是管理层还是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。
　　
　　三、内部控制的现状
　　
　　目前在我国很大一部分企业单位仍轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长制管理的现象还普遍存在，内部控制存在着诸多问题，其主要表现有：
　　1.会计基础工作不规范。我国现在许多企业存在会计工作不规范的问题，如：会计信息失真严重，财务报告以虚假业务资料进行核算；会计人员业务水平较低，账务未按会计准则规定处理；内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，未按规定进行财产清查，大量潜亏隐藏在库存中。
　　2.组织机构设置不尽合理。企业科室部门之间的职责交叉重叠，企业领导往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企业缺乏一套科学合理的内部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或虽然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理带有很大的随意性和盲目性。
　　3.公司治理机构不完善，内部控制乏力。我国一些企业存在较为严重的大股东操纵现象。后果是，控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。同时，我国上市公司还有明显的内部人控制现象，某些负责人常常集控制权、执行权和监督权于一身。在这种情况下，控股股东或少数人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理部门的利益，就有可能操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
　　4.内部审计未发挥应有的作用。内部审计作为内部控制的重要组成部分，现实中许多企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能。企业领导对内部审计重视不够，内部审计机构普遍人员缺乏；有些企业虽然设置了内部审计机构，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，未能充分发挥作用。
　　
　　四、建立和完善内部控制制度的措施
　　
　　针对目前我国企业内部控制的现状，认为可以采取以下措施对企业的内部控制加以改进和完善：
　　1.健全制度建设，规范会计基础工作。会计报告的内容、结构是与特定时期的经济运行方式和经济管理体制相适应的。为保证市场经济建设有序进行，切实保护投资者和债权人的利益，制订严密的财务会计概念框架，健全的会计制度,完善的会计准则，是当前进一步提高会计信息质量的关键。
　　2.建立完善的公司治理结构，健全的内部控制制度。健全的内部控制制度是有效实施内部控制制度的核心，完善的公司治理结构是有效实施内部控制制度的基础。企业领导作为企业经营者，既是内部控制的主体，也是内部控制的对象，其自身素质及对内部控制的态度，对内部控制的实施起着关键性的作用。首先建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的内部控制体系，启用高素质的专业人才，建立内部计算机网络管理等项工作。
　　3.重视企业的组织机构建设,设立合理的职能部门。合理的组织机构有助于企业计划、协调和控制经营活动，有利于企业建立起良好的内部控制环境；有利于会计资料的传递，减少传递的时间，提高工作效率；有利于各部门进行恰当的分工,明确各部门的权责,促使各部门之间互相监督。合理设置职能部门发挥其专业管理的作用；各层领导者横向间加强信息沟通，便于互相协作，以共同提高企业整体效益。
　　4.加强内部审计，强化内外监督。企业领导的支持和重视是企业的内审真正发挥功效的前提。有必要加强审计力量，提高审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则形同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转变到对公司的管理和内部控制做出分析、评价，提出内部控制建议。对财政、税务和中介机构的外部监督要注意信息交流，互通情报，形成有效的监督合力。
　　5.加强人力资源培训，提高企业全体职工的素质。企业的竞争是人才的竞争。企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、考评、晋升、等人事管理制度，同时加强会计人员的职业道德教育和业务教育。单位负责人对单位内部控制的建立健全及有效实施负责，用人得当，合理安排各类专业人员从事该专业工作。提高人员整体素质是内控制度的基础，良好的内控制度可以有效实施。
　　总之，内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，随着社会主义市场经济的不断深入，企业将面临着更加严峻的挑战，建立符合企业特点和要求的内控制度是实现企业价值最大化的一项紧迫任务。实践证明:只有加强和完善企业内部控制制度，才能有助于管理层实现其经营方针和经营目标，保护投资者的合法权益；才能保护单位各项资产的安全和完整；才能保证会计信息的真实性和完整性。
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