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公立高校内部控制制度建设研究

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  公立高校内部控制制度的建设关系着国有资产的安全及利用效果,具有十分重要的现实意义。公立高校内部控制的目标不是为了营利,而是将更加充分有效地运用教育资源,保证高校国有资产的有效管理和高效运作,以及国有资产的安全和完整,提高办学效果和效率、确保国家法律法规的贯彻执行和会计信息质量。但是,目前我国公立高校内部控制制度尚不健全,普遍存在内部控制意识不强,执行力不足,内部控制漏洞较多等问题。基于此,本文针结合我国公立高校的实际,提出以下建设内部控制制度的对策。
中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-3856649.htm
  一、公立高校优化内部控制环境
  内部控制环境是一种氛围,影响员工的控制意识,及其实施控制的自觉性,决定其它控制要素作用的发挥,是内部控制其它要素发挥作用的基础,优化公立高校内部控制环境应从以下几个方面着手。
  (一)加强领导内部控制意识 首先,各级领导应重视内部控制的建设。单位负责人是单位内部控制制度是否健全有效的有效责任人。所以,强化学校领导的内控意识,充分认识到加强公立高校内部控制的重要性和紧迫性,自觉遵守内部控制制度,尽可能避免在内部控制实施时,过多的“人为”因素干涉而使内控制度丧失有效性。其次,职能部门也要重视内部控制。内部控制不仅仅是学校领导、财务管理部门、审计等少数部门与工作人员的事,它是一个整体管理系统与学院其他部门、单位都发生密切的关系,需要全体教职员工的广泛参与,才能使内部控制不流于形式真正的发生作用。只有加强全员认识从上至下,层层重视加强内部控制建设,才能形成内部控制制度有效运行的良好环境。再次,财务部门要做到严于律己。财务人员作为内部控制的主要制定者和执行者,应该严格要求自己,严格按照法律法规以及公立高校内部的制度建设的要求办事,形成良好的风气以维护和加强内部控制制度建设。
  (二)建立有效的监督机制 公立高校的监督主要体现在内部监督和外部监督两个方面,目前的状况是外部监督力度不足,内部监督缺乏独立性。外部监督力度不足的表现是政府缺乏严格的公立高校政府审查制度,没有严格实行国库集中支付制度。内部监督主要有两个部门分别是纪检部门和内部审计部门,由于这两个部门都是高校的内部部门,处于高校的领导之下,缺乏独立性,使之监督职能不能有效发挥。加强政府对内部控制监督力度的重要方面,应做好对学校建设规划、建设标准、贷款使用方向、基础建设、贷款额度等进行持续性的监督控制。加强内部监督独立性的建设,主要加强内部审计部门的独立性和权威性建设,使审计人员能及时发现内部控制的漏洞并及时修补。
  (三)强化内部控制的执行力度 内部控制的有效执行是内部控制制度建设的重中之重,缺乏执行力的内部控制制度是一纸空文。会计人员作为内部控制的重要执行者,要加强财务的监督和反映职能。构建公立高校的内部执行力的文化建设,提升思想道德和科学文化素质加强各层人员对于内部控制的意识。
  (四)提高员工的工作胜任能力 科学有效的内部控制制度不仅仅体现在投资、金融、营销、法律、信息等方面的知识融合,员工要提高对工作的胜任能力就必须加强学习,不断的更新知识,提高操作能力。财务人员要加强责任感真正的体现主人公精神,培养创新思维能力学以致用。
  二、公立高校完善内部治理机构
  高效的内部治理机构是对高校内部权力的分配与制衡的一种制度安排,完善的高校内部治理结构可以保证高校的健康、有序和可持续发展。
  (一)利益相关者共同治理 公立高校作为一个事业单位,要提高国有资产的管理效率,防止国有资产的浪费、闲置与流失。所以在公立高校办学活动中,不仅有来自于政府的监督,而且还有来自高校内部和高校外部利益相关者的关注。既不能损害高校的自主办学的权力,同时又要受到法律法规的监督。同时高校承担着为社会服务的责任,要为社会培养富有创新精神和创新意识并且为社会所需要的人才。为了营造和谐的公立高校的办学的社会环境,高校需要倾听各个利益关系方的意见和建议。在保障公立高校独立办学的基础上,探索建立以利益相关者为主的监督和评价机制,健全社会对高校发展的监督和支持的长效机制。
  (二)注重高校内部权责的划分与制约 目前,我国实行的是党委会领导下的校长负责制,实行党委领导、校长行政、教授治学、民主管理的制度。如图1所示,公立高校内部治理的关键是制衡,即高校的权力机构要达到平衡运行,其领导机构、执行机构和监督机构应相互制约。首先,明确党政职责划分,加强制度建设。党委会是学校领导核心,对学校全局工作实行统一领导;校长是学校行政的主要负责人,落实党委会决定的相关事项;通过制度保证校长在办学中的指挥权,建立健全常委会、校长办公会、书记办公会、教代会制度,以及教学、科研等专门工作的例会制度。其次,加强监管力度。充实校务委员会的职能,成立专门的工作小组对学校的各项行政工作进行管理;加强学术委员会的权威,使学术权力在高校治理中得到加强;强化教职工代表大会的职能作用,使之成为大学的最高监督机构。
  (三)学术权力与行政权力相协调 在高校的内部管理中行政权力与学术权力都有其存在的合理性和必要性。对二者实行分离分治但不是绝对的分离而是相互制约、相互渗透和协调运转。在处理其关系时要坚持学术权力和行政权力分别掌管学校事务的模式,行政权力主要实施教学和行政管理工作,学术权力应该对学校有关学术方面的重大问题有决策权和审议权。在内部权力分治管理的过程中,学术权力可以有效的制约和监督行政权力的运行,同时又可以避免教授被过多的行政事务所缠绕。在大学内部应加强学术委员会的权威,提高学术委员会在决策中的地位和权力范围。正确张扬学术权力,是我国高校管理体制改革进程中高校内部治理结构重建的核心问题。
  三、公立高校内部控制评价机制构建
  建立有效的内部控制评价机制,是有效实施公立高校内部控制的重要手段。在内部控制评价的基础上,确定内部控制的健全性程度以及对内部控制制度的遵循程度,进而确定内部控制制度的可信赖程度,由此来发现内部控制的问题与不足。总结经验和教训,实现公立高校的内部控制制度的进一步健全、完善和执行。   (一)调查内部控制并对其进行初步评价 通过询问、调查、查阅、了解等方式对内部控制进行系统的了解,在调查的过程中要采用一定的底稿记录下调查人,调查的对象,调查的部门,在此基础上进行初步评价,确定内部控制薄弱环节和关键控制环节。进而进行重点调查以确定公立高校中的内部控制的薄弱控制环节,促进共公立高校内部控制制度的健全和完善。
  (二)对内部控制进行符合性测试 符合性测试可以对内部控制的设计是否合理,执行是否有效进行有效的评价。公立高校内部控制进行初步的评价的结果是健全和合理之后进行符合性测试。通过符合性测试可以确定内部控制的健全性程度、对内部控制制度的遵循程度以及取得的结果是否与预期的目标的符合性程度,进而可以确定内部控制制度的可信赖程度,由此来发现内部控制的问题与不足。因为公立高校内部控制的范围比较广泛,不可能对高校内部控制进行全面的检查,而是从大量的经济业务或有关记录中选择一定数量的样本进行详细检查,然后再根据样本检查结果,判断高校内部财务控制的整体有效性。抽样检查重点根据业务性质与控制目的而定。一般测试程序如下:
  (1)业务测试。按照经济业务或会计事项的类型,对高校的重要经济业务或会计事项进行检查。用以判断高校整体的内部控制系统中是否确实存在控制程序。比如可以将货币资金的控制作为一个子系统,对货币资金中涉及的控制点和控制内容进行实质性的测试,核查高校内部控制程序的措施是否符合规范的操作流程。主要包括款项的收支是否按照规定的程序和权限办理;出纳与会计的职责是否严格分离;货币资金和有价证券是否妥善保管,是否定期盘点、核对等。
  (2)功能测试。对关键控制点作用发挥的情况进行检查,就对内部控制功能进行抽样检查。测试的目的是为了查明关键控制是否切实存在,是否有效地发挥了作用从而有利于目标的实现。检测内部控制有效程度是否令人满意,该控制点有无漏过不正确的业务。功能测试根据各种控制功能及其作用可划分为合法性、有效性、完整性、估算或计价、分类、截止期、过账与汇总等七个方面的测试,但主要是合法、有效性及完整性测试。
  (三)综合评价及结果报告 经过符合性测试,如果内部控制有效则对公立高校的内部控制进行综合评价,根据综合评价的结果确定内部控制的重点审计范围,进而进行实质性测试,最后提交审计报告。公立高校内部控制评价的流程图如图2所示:
  总之,加强公立高校内部控制制度建设力度,必须从加强领导内部控制意识、建立有效的监督机制、强化内部控制的执行力度、提高员工的工作胜任能力四个方面优化公立高校内部控制环境。从利益相关者共同治理、注重高校内部权责的划分与制约、学术权力和行政权力相协调三方面完善公立高校内部治理机构。通过调查内部控制并对其进行初步评价、对内部控制进行符合性测试、综合评价及结果报告三个步骤构建有效的内部控制评价机制。
  参考文献:
  [1]杨秀梅、黄骥:《构建高校财务监管体系的探讨》,《财会研究》2010年第8期。
  [2]葛长发:《浅析高校内部会计控制问题》,《中国经贸导刊》2010年第14期。
  [3]郝永红:《高等学校内部控制研究》,夏门大学2007年硕士学位论文。
  (编辑 杜 昌)

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