事业单位权责发生制会计核算探讨

来源:用户上传      作者: 吕中芬

　　目前，会计核算基础主要有权责发生制和收付实现制两种。企业和企业化管理的事业单位采用权责发生制进行会计核算，行政单位和非企业化管理的事业单位采用收付实现制进行会计核算。尽管权责发生制和收付实现制对一个持续经营的单位而言，终极的结果是一样的，但是在会计分期这一假设前提下，每个会计期间的结果是不一样的。这既涉及到对一个单位在某一段期间内领导的经营管理水平评价和经营业绩的认可，还涉及到对不同单位之间经营管理状况和经营业绩的客观评价，事实上也会影响到单位负责人和员工的切身利益。因此，对同类性质的单位，采用一致的会计基础进行会计核算是必须的。
　　一、事业单位收支特性及对会计核算基础的要求
　　（一）事业单位收支特性 根据事业单位的定义和《事业单位会计制度》规定，事业单位从事相应的事业活动和经营活动依法取得相应的收入和开支相关的费用，事业单位的收入有对应事业支出的如财政补助收入，有开展事业活动或经营活动取得的如事业收入和经营收入，有往来性质的上级补助收入和附属单位上缴收入，也有接受捐赠赞助等其他收入。事业单位的会计核算不仅要核算财政拨款收支，也要核算事业活动和经营活动取得的收入，核算事业活动和经营活动支付的成本费用，核算收支相抵后的盈亏。
　　（二）事业单位会计核算对会计基础的选择 一直以来，事业单位的会计核算都比照着行政单位的会计核算，以收付实现制为会计基础。随着经济政治体制改革持续深化，事业单位的改革必将使得事业单位的职能越来越明晰，事业单位的会计核算采用收付实现制明显不能全面真实地反映事业单位的财务状况，也难以准确核算盈亏。近年来，事业单位会计制度在不断地修订和完善， 2013年出台的《事业单位会计制度》在创新方面做了很多探索，但是事业单位的会计核算始终还是在行政单位会计核算和企业会计核算之间摇摆，根本状况没有得到改变。从事业单位的收支特性和核算内容可以看出，事业单位的会计核算虽然介于企业会计核算与行政单位会计核算之间，但是应该说更多地还是类似于企业的会计核算，这就对事业单位会计基础提出了新的要求，要求事业单位会计核算摒弃收付实现制，采用权责发生制。
　　二、收付实现制在事业单位会计核算工作中存在的问题
　　（一）对事业单位会计工作的重视程度不高 会计是一门专业性、技术性都非常强的工作，由于收付实现制强调现金收付，与传统的口袋账有颇多相似之处，因此事业单位的会计工作几乎总是处于附属、可有可无的地位，领导不重视、会计没信心。当前许多事业单位无专职会计、会计人员工作能力不强、会计专业技术水平不高、在单位不受重视等都与事业单位会计核算工作采用收付实现制、会计核算工作只是被动记录现金收支结果、会计核算的技术含量不高有关系。
　　（二）权责发生制核算规定无法得到落实 采用收付实现制进行会计核算简单易行、通俗易懂、符合人们对货币资金流动的认知习惯，采用权责发生制进行会计核算需要进行比较复杂的货币资金收付时期与收入、费用、债权债务的配比认定、需要进行费用的摊提分配，如果没有强制规定，事业单位的会计人员出于本能，往往选择简单的核算方式。一些事业单位提供的事业服务活动已经完成，由于种种原因未能及时收到资金，也就无法确认事业收入。事业单位对外投资取得的股息和利息收入、支付贷款利息等也要等到实际收付时才会予以确认。由此，个别事业单位甚至可以有选择性地根据需要，要求服务对象提前或延后支付事业服务的资金，来达成人为控制确认事业收入和事业成本，导致年度核算的事业成果不真实。
　　（三）过度自主选择权设置，导致会计信息缺乏可比性 《事业单位会计制度》规定：“事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。”并没有明确规定哪些事业单位必须计提折旧和进行摊销，这样模棱两可的规定将事业单位的固定资产计提折旧、无形资产进行摊销决定权交给了事业单位，到底提不提折旧、是否摊销无形资产一看会计人员的责任心、二看领导的需要，缺乏统一规定。过渡的自主选择权，使得事业单位提供的会计信息缺乏可比性。
　　（四）容易导致事业单位国有资产流失 事业单位采用收付实现制进行会计核算，会计核算中存货购销存的记录、固定资产和无形资产价值转移变化的记录都是不完整的，而且由于辅助登记不全，一些事业单位对拥有的资产价值不清楚，数量和分布不明确。单位重视购建新的资产和设备，轻视对现有资产和设备的维护管理，更新换代随意性大，造成资产帐实不准、家底不明，潜藏着资产流失的漏洞，甚至出现过事业单位的一些资产长期被私人占用，久而久之竟然化公为私的情况。
　　三、权责发生制：事业单位会计核算的必然选择
　　（一）顺应行政体制改革的大方向 党的十八大报告要求继续做好权责发生制政府综合财务报告试编工作，在总结试编经验的基础上建立政府财务报告制度。在政府都要求按照权责发生制编制综合财务报告的现实情况下，作为政府监督管理职能和管理手段延伸且具有收支和盈亏核算需求的事业单位，更要主动与政府工作相衔接，采用权责发生制进行会计核算，既能全面真实准确反映事业单位的财务状况和财务成果，又为编制政府综合财务报告奠定了核算基础。
　　（二）适应事业单位改革的需要 事业单位的会计核算最终会分解为两种模式：行政机关管理的部分，完全依靠财政拨款维持运行，采用收付实现制。经营性质的事业单位按照企业会计核算模式，采用权责发生制。随着政治体制改革的深入，简政放权，行政机关只会越来越少，更多的事业单位出路都会面向市场。从这个意义上来说，考虑到编制权责发生制政府综合财务报告的需求，事业单位采用权责发生制更为恰当。
　　（三）确保国有资产安全完整 对于有事业活动和经营活动的事业单位来说，只有采取权责发生制，才能按照会计配比原则，按规定确认收入、合理摊销成本费用、准确核算盈亏。只有按照权责发生制核算，对事业单位的存货、固定资产和无形资产进行完整登记，将资产价值转移与提供服务的效能结合起来，才能全面真实地反映事业单位资产状况和资产质量。对单位的资产进行全面核算，可以有效地减少国有资产流失。
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