浅析“营改增”的税负效益影响
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作者: 刘磊
摘要：我国经济发展水平不断的提高、社会分工也在不断细化过程中，但是仍有不少问题影响我国经济水平的进一步发展，成为制约我国经济发展的瓶颈问题。其中，营业税重复征税问题就是典型代表，营业税、增值税重复征收使得我国目前企业税负过重，因此，如何改革我国现行营业税存在的问题研究就显得很有必要。本文通过阐述营业税的相关理论知识以及它的不断发展历程，企业的营业税收相关办法以及营业税中在发达国家中的改革历程，对我国当前企业营业税存在的比较突出的问题进行了分析，又提出了相关的问题解决办法，通过这些办法的研究，希望能给营业税改革后的社会经济效应提供具有参考意义的观点。
关键词：产业结构；营改增；增值税；营业税
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
一、营改增国际国内背景
（一）国际背景。增值税是在1954年由法国首先推出的。目前已经有将近180个国家把增值税制度作为主要的税种在各自国家和地区进行推广。增值税能够在半个多世纪里就得到了在全世界范围内的普及，这就表明该税种本身是合理的并且是能够保证各方利益得到平衡的。增值税的最重要的性质和特点就是进项税额的抵扣办法，也就是增值税仅仅以货物和劳务的增加值为基础进行征税，而不是对货物的全体价值进行征税，这就避免了企业为了少缴增值税而盲目的追求大而全小而全的经营方式，也能够有效地避免重复征税。纳税人所承担的税负不会因为过多的分工和流转过程而叠加，也从一个侧面促进了社会分工的进一步发展，通过增值税的征税既保证了税源的稳定，又避免了税负过重的问题，同时促进了经济社会的活力，因此增值税的成功普及也不是偶然的。
营业税是对于除加工修理修配劳务以外的劳务全额征税的一种流转税，虽然在个别项目上也允许进行税前扣除，但是总体上还是对全额征税，同时在提供劳务的过程中所使用的生产材料也有许多是需要缴纳增值税的，这部分生产资料的价值又体现在了营业税的纳税总额中，这就造成了增值税和营业税的重复征收问题。
（二）国内背景。 目前增值税和营业税的重复征收问题十分严重，所以增值税的改革问题迫在眉睫。但是在对劳务、不动产和无形资产征税的过程中，增值税的抵扣链条仍然是不完善的，所以，如何制定有效的策略使得转型后的增值税可以有效的避免重复征税，从而达到促进产业分工的进一步发展的目的还需要进一步的深化研究和改革。
增值税是在1994年引入我国的税收体制中的，增值税的征税范围包括各种货物的销售和加工修理修配劳务领域，其中不仅对货物增值进行征税还对部分劳务进行征税。在不断完善和发展的过程中，增值成为我国目前第一大税种，一方面他保证了集财政收入的稳定发展作用不可替代，而且大大推动和社会专业化分工和货物生产流通的迅猛发展。同时，我国还实行了增值税的出口退税制度，通过该制度为出口货物的国际竞争力的提高起了很大的作用。在增值税改革后的这些年中，中国以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，我国的经济也在这一过程中迅速发展，成为了世界第二大经济体的同时，也成为了最大的进出口贸易国和全球制造业大国。
二、营改增的可行性分析
营业税与增值税在提供劳务方面的重叠的特性使得二者的统一成为了可能，而两种税种又是同属流转税范畴的，二者的同根同源性也就造就了两者的可替代性。此外，在立法机制上二者也具有很大的相似性，这就使得两者的可替代性得到了很好的发展背景。但是两者毕竟是有一定的差异的，他们的征收对象并不完全一致。拥有不同的纳税人，而且应纳税额计算方式也是不尽相同的，征收管理方法也完全不一样，这就使得两者的替代具有一定的阻力和难度。此外，营业税的实施也已经深入民心，得到了很好的普及，一旦改变将会影响层层面面。两个税种在不断发展的过程中，分别在不同的行业中都体现了自身的价值，发挥了作用，营业税制度在不断的发展过程中，增值税制度也在不断发展，所以说我们目前必须先从二者的交集像交通运输等行业作为突破口中进行合并，些这也就是二者合并的现实土壤。在目前的形势下，如何使得二者在发展过程中相互借鉴、相互适应、相互促进，并且在统一性的前提下，逐渐使得两者尽快的合并，从而减少企业税务负担并且进一步促进我国各行业深入分工和企业的进一步发展是至关重要的。
三、我国现行营业税存在的主要问题分析
（一）重复征税现象十分严重。直接或者间接的对于同一纳税标的物的两次以上分别征税的行为称为重复征税。目前，我国的流转税包括增值税、消费税和营业税，对于营业税的征收范围来说，绝大多数的税收项目并没有把所取得的收入的相应成本费用进行必要扣除，如果上述成本费用已经缴纳了增值税，就会直接导致营业税纳税人的同一笔业务中，不但缴纳了营业税又缴纳增值税，也就是所谓的重复缴税问题，问题的产生原因也正是由于营业税没有实行抵扣制。因此，无论是增值税纳税人还是营业税纳税人都会面临重复征税问题的困扰。
（二）营业税影响第三产业的进一步发展要求。我国目前处于经济转型的重要时期，经济转型的主要方式就是通过快发展服务业带动其他产业，同时促进产业核心竞争力的提高。显然，税收制度是引导市场向国家发展规划靠拢的重要手段，在探索适合新型服务业发展的市场管理办法的同时，还要给予一定的税收优惠和方便，进而营造有利于服务业发展的政策和体制环境。目前，营业税税率占行业利润率比例过高，而且过于笼统，没有深入体现不同行业之间的税收差别，虽然同一行业的营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均，这就导致高收益不一定多缴税，低收益不一定少缴税的现象出现。另一方面，营业税最终是由消费者负担，影响了社会分配的公平性。
（三）营业税增值税征收混乱现象不断显现。混合销售行为是两种税种中交叉最为明显的部分，这里所说的混合销售行为是指难以区分增值税征税还是营业税征税而从高征收的一种税种。虽然现实条文中已经做了非常明确的要求，但是具体操作起来还是有一定的难度，尤其是增值税征管归国税系统管理，而营业税征管归属地税系统管理，两个税务系统之间的信息沟通也是一个困难问题，不利于统一领导和职责清晰。 四、营改增存在问题的解决方案分析
通过分析，我们认为解决营业税、增值税的重复征收问题需要要从以下几个方面着手：
（一）建设税收返还体系。税务机关先征后返，优点可以体现税负公平、避免重复纳税，缺点是返还的数额难以确定有效标准，同时实际操作难度很大。
（二）确定计税依据时，直接扣除已经交过税收的部分。这样的有点事减少了返还环节并且节省了交易成本。缺点是具体的改革推进措施很难，一旦营业税并入增值税改革完成，应纳税额的计算也比较简单。
（三）改革营业税基本制度的过程中改变税率体系。在保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系的优点可以节省改革成本，缺点是尽破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。
通过分析，我们发现，上述三种解决办法实施起来都具有一定的难度，暂时难以有效实施。
（四）营业税并入增值税，将两个税种合二为一，从根本上解决问题。为了避免更多的问题出现及交易成本的不断提升，后一种方案更适合使用，而这一方案的两大主要特点：一是营业税变为价外税与增值税合二为一，二是购入的有形资产和无形资产均可抵扣。
总之，近年来国家出台了许多税收法律制度和税收征管制度，目的是解决目前的税收体制过于纷乱以及交叉征税的问题，但是并没有大规模的进行实践，因此有制度法律但没有实际行动。同时也存在政策漏洞大、推进不力等情况。这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现，归根结底还是改革停留在口头上的问题。自营改增在上海市开始实施以来，也有许多不同的声音，毕竟打破原有的固定思路和习惯是不容易的。但是从长远看，由于增值税营业税性质上的相似性、征收环节的一致性、征收原理的通用性以及行业深化分工的大趋势，决定了二者的合一是必然的。
参考文献：
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[2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，5：41.
[3]郑艳红.对服务业征收增值税的相关问题探讨[J].企业家天地，2010，9：116.
作者简介：刘 磊（1982-），男，籍贯：山东潍坊，现职称：讲师，学历：硕士学位，研究方向：会计审计。
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