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会计凭证合规性与真实性的重要性比较

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  中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2013)05-000-02
中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-5844039.htm
  摘 要 会计凭证作为整个会计信息系统的起点,其重要性不言而喻。会计凭证的合规性与真实性也一直备受关注。古罗马政治家西赛罗说,“没有真实何来尊严?中国会计名师潘序伦指出:“立信,乃会计之本。”2001年朱�基总理为北京国家会计学院题词“诚信为本、操守为重,遵循准则,不做假账”。近年来,随着会计信息失真现象严重,起源于会计凭证的会计造假案例屡见不鲜,会计信息质量越来越受到社会各界关注。基于这个背景,学术界关于会计凭证合规性与真实性重要性何者更重要的争论一直众说纷纭。本文综合分析了两方的观点,基于提高会计信息质量的角度得出结论。合规性与真实性两者缺一不可,地位同等重要。只有一方面重视会计信息的处理过程符合法律法规,另一方面在整个会计行业建立求真务实的价值观,加强对自身的约束,才能提供高质量的会计信息,实现会计目标。
  关键词 会计凭证 合规性 真实性 重要性 会计信息质量 会计史 会计目标
  一、前言
  中国会计历史悠久,世界会计源远流长。在人类文明发展的进程中,会计作为经济管理的一个重要组成部分,发挥了不可或缺的作用。正缘于此,早在两百多年前,马克思就曾断言:经济越发展,会计越重要。20世纪90年代,世界著名会计史学家郭道扬教授,经过全面系统研究人类会计发展演进历史与后得出结论:自有天下之经济,便必有天下之会计。经济世界有多大,会计世界便有多大。会计凭证作为会计信息之源,其真实性和合规性的重要性自不待言。因此首先必须明确的是,这两者都很重要,缺一不可。然而,究竟何者更有利于提高会计信息质量,实现会计的目标?何者更有利于会计行业的发展和整个社会的和谐?这些问题都发人深省。因此比较会计凭证合规性与真实性的重要性就更显意义非凡。
  二、会计凭证真实性与合规性的定义
  会计凭证是用来记载经济交易与事项的具体内容,作为会计记录依据的书面证明。其主要功能在于反映经济业务事项,加强岗位责任制,监督和检查经济业务。各国对会计凭证的分类方式不同,在我国,会计凭证一般被分为原始凭证和记账凭证。会计凭证的合规性是指会计凭证本身及其会计处理过程均需符合相关法律和规章制度的规定。根据辞海的定义,“真实”是指“与客观事实相符合,即不假。” 美国著名会计学者斯科特在《会计原则的基础》一文中,将“真实性”定义为:“毫无虚假地、如实地描述。”因此,会计凭证的真实性是指会计凭证本身不假,以及其反映和记录的内容与企业经济业务的客观事实相符合。
  三、会计凭证合规性比真实性重要的观点
  首先,从会计凭证的发展历史看,合规性比真实性更重要。会计凭证自产生到现在,都是通过相应的规范来保障真实性。《周礼正义》就规定西周最早的“法”、“式法”必须载明钱物名称、数量、费用支出用途与责任签字等。秦朝已将原始凭证的应用写入法律,而汉代会计凭证更是强调合法合规,根据《居延汉简》的记载,钱粮及物资调拨都有严格的规范。《唐六典》、宋代《庆元条法事类》,以及明朝“收料文票”、清朝“串票”等,无不对凭证的应用进行了严格的规范。可见,会计凭证的合规性不仅保障了“真实性”,而且推动了会计凭证的不断发展,进而推动了会计核算方法体系的发展。
  其次,正是会计凭证的取得、填制、审核、传递、装订和保管等六大环节的系列规范,才保证了会计凭证的真实和会计信息的决策有用,因此,合规性比真实性更重要。首先,就原始凭证来讲,真实性只是取得、填制与审核环节的基本要求,而合规性贯穿六大环节。如原始凭证的填制不仅要真实,还要满足其他要求:内容完整、填制及时、手续完备、书写规范。《中华人民共和国会计法》还明确规定,在对原始凭证进行审核时,不合法的原始凭证有权不接受,记载不完整的原始凭证予以退回。比如,若某公司一张发票所载明的是非法交易,即使是真发票、真内容,也不能据以入账。其次,就记账凭证而言,合规性更是衡量其质量优劣的首要标准。因为记账凭证侧重于将真实合规的原始凭证“翻译”为会计语言,它本身更强调合规性:如何填制,采用哪些科目,如何登记、错账如何更正等,都需要会计规范来规定。因此,无论原始凭证还是记账凭证,合规性都比真实性更重要。
  再次,合规性是解决会计信息失真问题的核心举措,更能带来决策有用,因此更重要。目前我国会计信息失真问题很严重,其主要原因就是因为有法不依,有规不守。就会计凭证而言,伪造、篡改原始凭证、白条顶库、原始凭证与记账凭证不符等,都不能简单归结为“不真实”,其实质就是因为违背了相关的法律法规,即不合规。强调合规性本身就体现了一种“法治”精神。党的十七大明确提出,要弘扬法治精神,形成自觉学法、守法、用法的社会氛围。这是全面落实依法治国基本方略的新要求。就会计而言,只有做到深入学习会计法规、严格遵守会计法规,才能解决会计信息失真的主要问题,合理保证真实,更能保证信息的及时相关可比可理解,最终实现决策有用的高质量会计信息,推动资本市场和社会经济的健康发展。
  最后,会计凭证的合规性更利于会计行业和会计学科的发展,因此更重要。审计人员、社会公众和政府必须通过会计规范才能判断企业经济业务的处理是否合规,才能有效实施监管,从而保证会计行业的健康发展。会计之所以成为一门科学,也是从不规范逐步走向了规范。正是会计规范使会计繁而不乱,井然有序,成为一门世界公认的科学,成为世界通用的“商务语言”。诚如南京财经大学副校长王开田教授所指出的:“没有会计规范就无所谓会计学”。我国改革开放30年以来,会计改革的显著成绩也集中表现在会计规范的改革上。世界各国的会计改革与发展,乃至全球会计协调与趋同,其重心都是围绕会计规范进行的。
  四、会计凭证真实性比合规性重要的观点
  首先,真实性是会计凭证进入会计信息系统的前提,是实现会计目标的基础,因此更重要。会计信息系统所输出的信息要实现相关、可比、可理解等,首先必须保证它是真实的,不真实的会计凭证根本就不能进入会计信息系统,更谈不上其他质量。根据2006《企业会计准则――基本准则》第一章第四条,我国会计目标强调的是受托责任和决策有用,这两者最终所强调的都是“有用”。根据辩证唯物主义认识论,会计作为一种实践活动,要达到“有用”的预期目标,其前提就是必须真实反映认识客体。不真实的会计信息不仅无用,而且贻害无穷。我方承认,会计难以与客观事实完全符合,绝对真实难以实现,但这并不意味着它就不重要。必须将真实作为价值指引,会计才能无限逼近真实。会计规范也必须最大限度地逼近真实,才能发挥规范的作用。   其次,真实性是会计的本质属性和社会属性,比技术上合规更重要。各国关于会计职能、会计目标和会计信息质量特征或要求的界定,毫无例外都蕴含着真实性的要求。利特尔顿认为,探求真相和反映真实是会计职能的两个主要部分。厦门大学葛家澍教授则明确指出:“反映企业的经济真实,是会计信息的基本要求,是会计目标的集中表现”。中国台湾地区财务会计准则公报第一号第一条也明确规定会计要“真实报道企业之财务状况、经营绩效及财务状况之变动”。北京工商大学曹欲晓教授曾一针见血地指出:“会计真实性属于会计的本原”。而会计规范属于一种技术属性。社会对会计和会计凭证的要求总是希望它如实记录和反映企业的经济活动,这是最本质的要求。世界著名会计大师蒙哥马利曾说:“会计师的职业一直有一个信念,即必须去探求和说明事实真相。”会计凭证的真实性不仅关系到会计凭证功能的发挥,最终可能关乎到会计职业和会计学科的生存与发展问题,它与会计同生共死,显然比合规性更重要。
  最后,会计信息失真说到底就是因为人们对真实的违背、漠视与践踏,因而追求真实才是解决现实问题的关键。会计信息失真已成为影响和困扰中国乃至全球资本市场的主要问题。我国财政部从1999年开始至今发布了21号《会计信息质量抽查公告》,其中,第1号公告中被抽查的110户企业,102户存在会计信息失真,第5号公告中被抽查的159户企业,147户资产不实。最近发布的第21号公告中,虚构收入、开具假发票等问题依然大量存在。所有公告都表明我国企业会计信息失真不仅普遍而且严重。历史告诉我们,凡是出现会计造假,其后果都会引起市场混乱甚至导致经济危机,给人们带来难以估计的灾难。1720年南海公司的会计重大舞弊直接导致英国取缔股市长达百余年;1929年的美国,也是会计造假行为泛滥最终导致其证券市场崩溃;而后来的安然、华纳、世通,以及我国的蓝田、郑百文以及最近曝光的日本奥林巴斯案件,都给资本市场和社会经济发展带来灾难性打击。这些问题都需要加强对真实性的重视来解决。
  五、结论
  比较双方观点可知,从提高会计信息质量的角度,会计凭证的合规性和真实性相辅相成,同等重要。只有同时把两者放在重要的地位,才能有效防范会计造假,提供对决策者有用的信息。否则,如果两者中更重视一个而忽视另一个,都会带来严重的问题。
  首先,如果只重视会计凭证的合规性,忽视真实性,容易造成“形式合规”,但实质违背了会计凭证的真实性,从而误导使用者的决策。会计规范是一种人为制度安排,而人是有限理性的,因此,会计规范难免存在局限,合规了不一定能反映真实。而现代经济学的开山鼻祖亚当・斯密又指出,屠夫、面包师、酿酒师们向社会提供肉、面包和酒,不是出于他们的好意,而是出于他们为各自利益考虑的结果。因此,即使会计规范在现阶段是最优的,如果更重视会计凭证的合规性,作为理性经济主体的企业则会从形式上让会计凭证的处理符合会计规范,同时又尽力去钻会计规范的“漏洞”,并以“合规”为由为自己开脱责任。安然事件就是典型的代表,安然公司并没有违背会计准则,其实质就是钻了会计准则的漏洞,违背了真实性。
  其次,如果只重视会计凭证的真实性,忽视合规性,不仅在实际工作中“真实性”很难衡量和核实,而且势必导致社会利益的失衡。会计具有强烈的社会性,它关系到社会利益的分配和社会经济的稳定与和谐。会计凭证作为会计核算的起点,必须起到把关守口的作用。如果一味追求“真实”,只会导致一种低效率、无秩序的个别“真实”,个别“真实”与社会“真实”难免存在利益冲突,这时社会就会陷入混乱。
  因此,为提高会计信息质量,一方面,需要在各个环节严格遵守相关法律法规;另一方面,制度是和规则是变化的,但会计人员应该始终坚持以追求真实性为价值引导,约束自身行为,做到如实反映,社会经济才不会陷入动荡、混乱的漩涡,公众利益才能得到最大程度的保护。
  参考文献:
  [1]美国.O.R.Scott, “the Basic of Accounting Principles”. The Accounting Review.December.1941.
  [2]美国财务会计准则委员会第8号财务会计概念公告(Statement of Financial Accounting Concepts No.8)
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  [4]郭道扬.会计史研究.历史・现时・未来(第三卷).
  [5]郭道扬.论中国会计改革三十年.会计研究.2008.11.
  [6]谢德仁.会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排.经济研究.2000(5).
  [7]吴联生.会计信息失真的分类治理:从会计域秩序到会计规则.北京大学出版社.2005.
  [8]李明辉.上市公司财务报告法律责任之研究.中国财政经济出版社.2004.
  [9]王开田.会计规范理论结构.中南财政经济出版社.
  [10]蒋尧明.会计信息真实性:基于“法律真实说”的理性思考.财经理论与实践.2005(5).
  [11]曹欲晓.论会计真实性.会计研究.2001.4.

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