我国企业破产清算会计若干问题的思考
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作者: 黄乐
摘 要：随着社会经济的进步，很多企业由于伴随着衰退期的到来，会面临破产。本文对企业的破产问题做了简要的论述。从破产清算的会计目标，工作对象等方面提出问题，又对破产清算会计的工作流程提出了一些意见。企业只有做好这项工作，才能走好最后的旅途。
关键词：破产清算会计；基本前提；会计原则
一、破产清算会计目标
企业在进行破产清算时，要依据本企业的规定，对现有的各项资产进行全面的整理。在企业破产之时，企业肯定出于一个亏损的状态，这时的会计管理相对松散，公司工作人员往往尽可能的“搜刮”公司，以满足自己的利益。在公司走向尽头之时，公司更要做好相关的管理工作，不能让不法分子得到不法利益。而破产清算会计作为一个重要的主体进入了我们的视角。破产清算会计要依法依规进行会计工作，做到尽职尽责，不给不法者钻空子的机会。同时，破产清算会计是一项非常难做的工作，因为在此时，公司已经不是以前的那种规范化的经营。这就要求破产清算会计要恪守自己的工作职责，更好的完成自己的使命，让公司在这一个最后阶段中焕发出自己的光芒。
二、破产清算会计对象和会计要素
1.破产清算会计的对象是企业资金。
破产企业的资金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。有的人认为，企业一旦走到破产这个地步，对其任何的处理措施都是毫无意义的。但在笔者看来，如企业破产清算这个过程，企业虽然已经破产但是其资金流动还没有彻底的停止，因为破产清算企业要对财产进行变卖以清偿债务，这时破产企业的资金运动具体表现为“财产――变现收入――偿还债务”的进行路线，破产企业财产分配完毕，资金就退出破产企业，资金运动就此终结，不再形成新的循环。与持续经营阶段相比，破产清算企业资金运动具有以下特征：首先，是程序的非逆转性。破产清算企业对企业的经济管理是一个具体的阶段，并不对所有的企业经营管理，这就要求破产清算会计要对破产清算进行负责，而对于企业的其他项目进行管理，破产清算要在自己的工作范围内进行工作，对企业的经营管理系统等其他项目则不做要求。其次，是非延续性。破产清算会计在进行工作时只对企业的破产行为进行指导，完成了这样工作，它的任务就完成了，在工作形式上不是一个链条，只是一种具体的行为措施。最后，是高效性。破产清算会计对其任务要进行一次性的完成，不能对企业以后的工作产生影响，这就要求破产情况会计在完成工作要保持高效率，不能拖泥带水。
2.破产清算会计使用的会计要素。
在持续经营下，《企业会计准则――基本准则》明确存在以下6类重要素，分别是资产、负债、收入、所有者权益，费用、利润。但在破产清算会计中，各种会计信息都属于哪一类具体的范畴，并没有一个统一的结论，比较有代表性的观点有两种。佟玉凯等人认为，破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容组成。而唐国平等人认为，应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素，因此，确立清算会计基本要素如下：清算资产，清算债务，清算净权益，清算损失，清算利得。从笔者的角度来说，前者的观点还是比较合理的。因为，在当今企业的会计账务处理中，就是按照这6大会计要素进行会计计量，使用这个要素更能贴近企业的实际。
三、破产清算会计核算方式的基本前提
1.进行会计假设的会计主体
一般而言，会计假设的会计主体是指会计工作为之服务的一个指定的对象。这个主体是一个非常宽泛的概念，各种类型的公司都可以成为一个会计主体，破产清算会计是一个重要的会计工作类型，它既可以为企业进行正常的破产清算，又能给企业提供一定的服务当进行会计主体假设时，要充分考虑到各种影响会计制度建立的因素，破产清算会计要根据自己的所学来给企业制定一个科学的方针，在此过程中要较为熟练的进行各类会计业务的操作，已达到企业的要求。
会计主体应该具备以下的特征：
首先，会计主体要有实在性，对任何的会计主体进行假设都应该依托于固定的实在客体，这个客体最常见的形式就是公司，破产清算会计在进行会计主体的建立中要以公司为服务对象，做出的任何决定都应该与企业的发展相关联，这样才不会让会计主体的假设成为一个空谈，才能够更好地帮助企业发展。
其次，会计主体要有可行性，破产清算会计在进行会计主体的假设时要做到所提出的建议能够切实可行。如果服务对象是一个濒临破产的公司，破产清算会计就应该仔细的进行考虑，会计假设是否能够应用到这个公司，进行会计主体的假设是要尽量选择那些处于良好经营状态下的公司，这样的会计假设才是有生命力的，才更符合实际，破产清算会计做的工作也就不会成为一个空谈。
最后，假设的会计主体还要有执行意念，如果破产清算会计已经做好了各项工作，但是所服务的对象却没有充分的执行破产清算会计提出的各类假设，如果这样破产清算会计的工作将不会有任何的结果，所以在选择服务对象时要充分考虑的经济单位的执行力，执行力越强破产清算会计就能更好的发挥自己的作用，反之，如果服务对象没有很强的执行意愿，那么破产清算会计就要考虑会计主体假设这项工作是否值得去做
2.停止正常经营假设持和持续经营假设
这项活动是以企业能够持续良好经营为基础，按照这种发展模式企业应该对它的各项会计管理经营系统做出一个良好的规划。破产清算会计要以此为前提为企业进行全面的制度建设。企业要遵循破产清算会计会计给予的建议来确定本单位的制度建设，这种假设有利于企业对将来进行科学的规划，能够促使企业能够健康良好的发展。破产清算会计在进行这项工作是要积极地献计献策，帮助企业建立一个良好的会计信息管理系统。
3.清算期间假设持续经营下的会计期间假设
清算期间假设持续经营下的会计期间假设是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一定的期间，以便结算账目，编制会计报表。这一假设对于正常经营企业进行会计核算、成本分配、编制报表具有重要意义。但在破产清算的情况下，企业已无经营成果可供陈报，因此不再需要分期的时间性假定。破产清算会计期间的起讫日期为破产管理人接管破产企业日至破产清算程序终结日，所以，破产清算期间假设具有即时性的特点，即破产清算期间假设依赖于破产清算程序实施时间的长短。企业要对这方面假设做到足够的重视。 4.货币计量假设和货币计量
货币计量假设和货币计量是会计的最基本特征，不管企业处于经营的那个过程，货币计量都是这两种不同状态的企业会计的基本前提。在持续经营状态下，货币计量包含着币值不变的假定，但当企业进入破产清算后，破产清算会计虽然继续使用货币计量，但币值不变的假设显然不再适用。
四、破产清算会计的会计原则
1.收付实现制原则
在《企业会计准则》中有明确的规定，为区别和确定企业各会计期间的不同时间段的财务成果，企业必须按照权责发生制的相关原则；行政事业单位不进行盘盈盘亏，一般应以收付实现制为基础。权责发生制和收付实现制是确认本期收入和支出的两种截然不同的记账方法。采用权责发生制为记账方法的单位，凡属本期的费用和收益，其款项不论是否收付，均作为本期费用和收益，登记在帐进行处理；凡不属于本期的费用和收益，即便款项已在本期收付，也不能记录在会计账目当中。
2.要采取现行成本原则
破产清算会计与财务会计的一个重要区分点是：破产清算会计采取的是现行成本原则，而不是历史成本原则。破产清算会计是企业进入清算后对会计要素进行会计记账，且在清算的时间内和清算结束后不能持续的进行经营管理，它的基本原则就是把原企业现有的财产进行变现。因此，它必须采用的是现行成本原则，这样才会达到最好的记账效果。
3.划分清算费用支出与非清算费用支出原则
企业进入清算后，由于核算的内容发生了巨大的变化，其核心内容不再是产品成本核算而是清算偿债，根本不可能发生资本性支出，因此划分收益性支出和资本性支出已无必要。产品成本核算在一般情况下也不会发生，即使有少量的经营业务，由于账务处理方法的改变，也无须核算产品成本。同时，也没有严格的会计分期，因此，原来意义上的配比原则已不再适用。但应该指出，破产清算会计对清算损益要进行严格的计算。其中，对清算收入、清算费用虽然不要求严格的配比，但对清算费用与非清算费用还应该进行严格的划分。清算费用从本质上讲，它是一种共益性费用，也就是为企业原债务人和债权人的共同利益而发生的费用，不属于直接的共益性费用。如职工安置费等，应单独核算，以免人为地扩大清算费用，影响债权人的合法权益。
4.变现最大化原则
要想得到变现最大化，就要增强破产清算会计的工作能力，要在进行工作的过程中让公司原有的资产实现经济利益的最大化。但是要想实现这个目标就必须要提高破产清算会计的资产处理分析的能力，对资产的有效处理是对企业的重要帮助，只有这样，才能让企业得到更多的实惠。
5.公平偿债原则
公平原则是偿债业务中必须坚持的原则。在进行债务清偿时，必须按照法律的规定进行相关的分配，不能都超过法律的界限。注重公平性原则是对企业的资产进行分配的有效手段。这既有利于体现社会的公平性，也利于实现资产利用的最大价值。
6.遵守法定程序原则
破产清算会计工作的核心是遵循法律的规定，法律是一切会计工作原则的准则。破产清算会计的工作要依据规定进行正确的处理。反观在现实的情况中，一些破产清算会计在进行会计工作时违法违规的现象非常严重，常常与企业本身的管理层同流合污，不按照法律的规定来处理业务。
五、破产清算的会计处理
1.清查破产企业资产和债务情况
破产清算会计在进行清算工作时，要按照正规的程序对冻死的资产和负债情况做一个实际的认定，要根据企业的相关报表和相关的会计工作人员来进行有效的清算，要做到如实清查和准确登记。
2.变现资产和计算损益
破产资产变现是破产清算会计中的一项必不可少的任务。大体上看，对相关的企业持有资产进行变卖，以保持其最大的效益性。破产财产的实现变卖主要通过拍卖和对外出售这两种方式来实现。拍卖是指破产清算会计将需要出售的企业在资产委托给专门拍卖部门或临时成立拍卖机构，按照一定的程序来进行资产的合理的拍卖；出售是指破产清算会计按照有相关估价资质的机构进行评估，与买主协商交易或委托其他企业代卖来实现企业资产的出售。对上述两种方式要做到灵活运用，运用各种方法实现资产变现的最大效益化。
3.清偿债务和分配财产
中途清偿、终结清偿和追加分配与清偿中途清偿是破产清偿的主要方式。是指在财产清偿中，向已明确的债权人按照一定的次序分配已经变现的破产财产。终结清偿是指清算组将全部破产财产变现后，向所有债权人的债权额进行一次性的清偿分配，以后再无其他类型的清偿。追加分配与清偿是指终结清偿后，由法律部门主持将追回的财产进行分配与清偿。财产清偿要按照下列顺序来进行：①清偿拖欠职工工资和劳保费用以及按规定安置破产企业职工所需费用；②清偿遗留税款；③清偿破产的相关债权。清偿分配时要按顺序进行。若破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求，则按相关比例向债权人清偿；如果清偿分配后仍有剩余资金，则由投资者按投资比例进行清偿。总之，债务清偿要得当，不能随意的进行处置。
六、会计清算需要做出的文件
1.财务状况表，作为反应企业公司财务状况的重要报表，从中可以看到公司的资产和负债情况。在这个报表中我们可以清楚的看到企业的经济信息。首先，我们可以清晰的看到会计的要素，例如：资产。破产清算会计在进行评估时要清晰的列出公司的资产的情况，库存现金是否数额充足，银行存款是否能够正常提取，原材料是否与账目上的数额相同，固定资产是否与账目登记的信息相同。再例如：所有者权益。所有者权益是否与资产与负债的差额相等，等问题。各个会计经济信息都应该在这个报表中找到影子。破产清算会计在进行这个报表的建立时，要充分的清查企业的现有资产，做到如实的进行登记和处理。不能因为经济利益而影响到自己的工作原则。由于财务状况表是破产清算会计出具的关于清查的重要报表，破产清算会计必须尽职尽责的履行自己的业务，让这个报表体现出最大的价值。
2.变现偿债表，是有关企业在破产时对企业债务情况的的重要报表，它直接反映了企业的偿债情况，因此，对其他需要的会计工作人员显得尤为重要。不少的破产清算会计由于公司的请求而在此项目上弄虚作假，从而迷惑其他收购公司的会计工作人员。这个报表与公司的负债有巨大的联系，各种负债信息都在此报表中体现出来，因此，破产清算会计要对这个报表给予足够的关注。
3.清算损益表，它主要反应的是企业的损失与利得的情况，是反应公司能否正常运行的重要参考物。因此，它是公司情况的晴雨表破产清算会计在进行这个报表的建立时要根据事实如实填写。在具体清算的过程中要对公司的股票，持有投资等项目进行有效的审查，达到对此报表的真实化和准确化。
七、总结
破产是一个企业正常发展的一个部分，破产清算会计要遵循一定的规则，这样才能更好地为企业争取利益。破产清算会计要坚持自己的原则，做好自己的本职工作，这样才能更好地服务企业，提升自己的会计专业水平。破产是企业的最后生存状态，企业自身也要重视这方面的问题，要配合破产清算会计进行相关的会计工作，只有这样才能达到共赢。
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