增强企业货币资金内部控制绩效的有效措施构建
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作者: 仇琪
摘要：实施全面预算管理固然是一个不错的选择，但仅从财务环节来实施全面预算管理，仍无法彻底解决提升资金内控绩效的问题。因此，需要拓展对资金内控的认识。增强资金内控绩效的有效措施可从：拓展对资金内控绩效的认识、创新资金会计成本控制模式、开展多部门协作下项目选择、增强商业活动中的合约管理来展开构建。
关键词：资金内控 企业 措施 增强
在当前我国实体经济面临发展瓶颈的背景下，企业需要不断完善对自身的资金内控能力。这种内控能力的完善，不仅着眼于适应企业发展中突变的资金需求变化，也在于应对金融机构惜贷下的资金供应不足现状。从企业资金内控的一般方式来看，实施全面预算管理则是一个不错的选择。但仅从财务环节来实施全面预算管理，仍无法彻底解决提升资金内控绩效的问题。毫无疑问，资金内控绩效的提升不仅涉及到资金使用效益问题，还涉及到资金的合理流向问题。而对于后者而言，因受到企业主营业务的决定，而并不是财务部门的强项。因此，若要增强企业货币资金内控绩效，需要建立起多部门协同作业的模式下来实现。从而，这也构成了本文立论的出发点。
一、企业资金内控的目标定位
结合笔者的工作体会，企业资金内控的目标可定位于以下两点：
（一）确保资金的效益
资金构成了企业经营发展的稀缺资源，其在使用过程中不仅存在着会计成本，还存在着机会成本。因此在当前资金约束普遍存在的产业环境下，首先需要确保资金的效益。针对资金使用的会计成本而言，确保资金效益主要在于提高“产出/投入”的价值比值；针对资金使用的机会成本来说，则在于对企业项目进行精确的决策，或者说选择期望值最大的项目组合。这里需要强调，许多作者在讨论资金效益问题时，往往聚焦在显性效益范畴，这将直接降低资金内控的绩效。
（二）确保资金流动性
资金作为企业价值层面的资本，其最显著的特性便在于它的流动性。以生产性企业为例，资金的流动性存在于采购、生产、销售等三个环节；以商贸企业为例，资金的流动性则存在于采购、销售等两大环节。那么如何确保资金的流动性呢。解决这一问题不仅需要在资金分类管理上下工夫，还需要对流通中的资金进行跟踪监控。总之，资金作为媒介企业生产要素组合和产成品生产的润滑剂，只有提升了流动性才能为企业带来更大的经济效益。
二、企业资金内控面临的短板问题分析
在目标导向下来构建有效措施之前，还需要对当前资金内控所遇见的短板问题进行分析，从中来为措施构建提供问题导向。
（一）会计成本控制中的短板问题分析
对资金进行内控时控制会计成本的另一面，便是提高“产出/投入”的比值。但在具体的内控措施构建中，则需要从控制资金使用的会计成本入手。在实践中，资金根据采购、生产、销售等环节进行预算管理，却在信息不对称现象干扰下直接影响到资金监管绩效，从而也就难免出现资金内控缺位的问题。
（二）机会成本控制中的短板问题分析
上文已经指出，对资金使用中的机会成本进行控制，主要在于科学、合理选择投产或采购项目，而所有这些都应围绕着市场需求为导向。但在企业当前的职能化组织结构下，离市场最近的应是市场部门，但市场部门所获得市场信息也不一定能及时传导到生产和财务部门中来。这一信息通道的阻塞，必将影响企业的项目选择。
（三）媒介作用实施中的短板问题分析
企业资金要有效发挥媒介作用，那么就需要提升自己的流动性。但流动性的提升并不一定会在财务部门的控制之中，特别在当前实体经济普遍面临资金约束的情况下，无限发达的商业信贷将直接影响到企业资金的流动性。为此，在措施构建中也应解决这个问题。
三、目标定位下的有效措施构建
根据上文所述并在目标定位下，企业资金内控的有效措施可从以下四个方面来构建。
（一）拓展对资金内控绩效的认识
企业资金内控主要由财务部门来实施，具体来说则是财务人员来实施。因此，为了资金内控绩效首先需要拓展他们的专业认识。即，要使他们明白资金内控绩效的提升需要关注资金使用的会计成本和机会成本，并还要关注资金的流动性。拓展方式应以岗位能力培训为主线，在专题讲座和小组业务讨论的方式下来拓展他们的资金内控视野。
（二）创新资金会计成本控制模式
这里需要强调一点，正如管理的本质是对人的管理那样，对资金内控的本质也是对人使用资金的行为进行内控。因此，在提升“产出/投入”比值的目标下，需要强化企业员工的成本控制意识。以生产环节为例，可以将额定好的生产预算资金交付给项目组来支配，在符合企业财务管理办法的前提下增大项目组资金使用权限，并在保质、保量、按时完成生产任务的情况下，所结余的生产资金可以按比例提留为项目小组的绩效奖励。这样一来，就能提高一线员工的成本控制意识。
（三）开展多部门协作下项目选择
降低企业资金使用中的机会成本，便需要开展多部门协作下的项目选择活动。在市场需求导向下，应建立由财务部门、市场部门、生产部门等组成的项目论证小组，通过各自的职能视角来对备选项目进行论证，最后在综合目标下来形成最终的选择意见。为了使这一措施能被长期坚持下去，企业管理层应牵头促成这一协商机制的形成，并建立起项目选择的实施制度安排来。
（四）增强商业活动中的合约管理
笔者发现，影响企业资金流动性的因素主要出现在商业信用领域，且在当前宏观经济环境下商业信用也时常面临挑战。为此，企业应增强对商业活动中的合约管理绩效，通过灵活调整收款计划和对方还款方式，来最大限度的保证企业资金的流动性。
四、实证讨论
以下以资源型企业为考察对象，结合本文主题展开实证讨论：
某煤矿企业建立了一套以内控体系为基础，以资金运动为主线，以财务量化指标为抓手，覆盖企业采购、生产、销售、内部管理等基本面。
（一）指标体系的建立
1、理顺管理流程
确定企业财务预警体系及指标构成，明确预警指标的收集渠道、方法和口径，分析警报原因，建立决策反应机制，制定财务预警对策。
2、纳入绩效管理，用制度保障实施
将财务风险防控指标的测评结果作为考核指标纳入公司的绩效管理体系，沿着财务风险防控指标预警出现直至风险最终解决的过程定位责任，进行绩效考核。
3、变革财务管理工作
收集规范真实的财务会计信息，完善内部控制制度，进行财务管理与其他管理活动的良好衔接和协调，实现财务信息的规范化和实时动态化，为财务管理预警系统搭建优良的财务核算和管理环境。
（二）指标体系的实施
公司董事会下属审计委员会委托审计室等部门以半年度、年度周期按照财务预警信号消除率，财务预警信号关闭率，财务预警信号消除及时性等评测指标对以上预警指标及其处理结果进行评测，评测结果计入相关责任人绩效考核。
五、结束语
本文认为，需要拓展对资金内控的认识。有效措施包括：拓展对资金内控绩效的认识、创新资金会计成本控制模式、开展多部门协作下项目选择、增强商业活动中的合约管理等四个方面。
参考文献：
[1]李梅.浅谈货币资金内部控制实施中存在问题与对策[J].财经界，2015，（5）：141
[2]徐宝艳.工作中应注意的货币资金内部控制[J].商，2015，（1）：165
[3]刘凯歌.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].商场现代化，2014，（33）：111-112
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