现金流量表的编制与计算
来源:用户上传
作者: 张宏伟
【摘要】现金流量表，作为能够反映企业在一定时期内现金流向情况的会计报表形式，其合理编制与正常使用，对于提高企业会计管理的高效性有着重要影响。科学的编制现金流量表，也是会计人员综合素质的体现。
【关键词】现金流量表 编制原则 编制程序
会计管理中，现金流量表，是企业会计财务报表的重要组成部分，能够具体显示企业特定时期内现金动向信息。相关报表使用者通过现金流量表能够全面了解企业的财务运行状况以及经营成果, 便于正确评估企业的运营潜力和发展程度。现金流量表的编制，是财务会计报表编制工作中的难点，本文结合自己对现金流量表的理解与认识，阐述了现金流量表的编制方法。
一、现金流量表的编制结构
现金流量表的结构通常分为主表和附表两大部分。主表部分是以“现金流入―现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，分别针对经营、投资和筹资等经济活动，进行分项报告企业现金流入量和流出量。主表的各项目金额反映的实际上是企业每笔现金流入、流出的数量归属。附表是现金流量表不可或缺的重要构成，细分为不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况等部分。附表的实质是必要补充的信息材料，附表的各项目金额是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。
二、现金流量表的编制原则及方法
现金流量表的编制较为复杂，编制时应按分类反映原则、合理划分原则、灵活适用性、重要性体现以及人民币折算原则，针对企业投资、经营、筹资等经济活动所产生的现金流量信息，有针对性的进行合理划分，并以人民币货币形式进行分类统计和计算反映。现金流量表的编制方法通常包括如下几种：
1. 总额法与净额法
所谓的总额法，是指现金流量中的现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。
净额法则是现金流量按照项目以收支相抵后净额列示。但对于金额大、周转快、期限短的项目现金收支以及那些代客户收支的现金则只以净额列示。
2. 直接法和间接法
直接法就是通过现金收支的方式对企业经营活动的现金流量进行反映。
间接法则是以本期的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，根据其依据计算出经营活动中的现金流量。现行会计准则规定采用直接法或间接法来计算经营活动的现金流量。
三、现金流量表的编制计算
1. 经营活动产生的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）。如本期有实际核销的坏帐损失，应减去。如有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。
②购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）。
③支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）。本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）。
④支付的各项税费之和=所得税+主营业务税金及附加费+应交的税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费。
2. 在投资活动中所产生的现金流量
①收回投资所收到的现金=短期投资收回的本金及收益+长期股权投资收回的本金及收益+长期债券投资收到的本金。
②取得投资收益收到的现金=长期性股权、债券投资收到的现金股利及利息
③处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额。
④购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金。
⑤其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利，已到付息期但尚未领取的债券利息，投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。
3. 附表项目的内容编制
现金流量表主表编制后，还应在附注中对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。净利润是现金净流入的主要来源，将净利润调节为经营活动的现金流量应以净利润为基础，按收付实现制的原则，将净利润按计提资产减值准、固定资产折旧、无形资产摊销、公允价值变动损失、财务费用等等各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法列报经营活动现金流量时，需要对实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益、经营性应收应付项目的增减变动等项目进行调整。很多不涉及现金收支的但能反映企业一定期间内资产和负债情况的投资筹资活动信息，对以后各期的现金流量会产生重大影响，应在附注中进行列示和披露。
四、结束语
总之，现金流量表作为企业会计管理的财务报表形式，对于企业财务运转信息和经营成果的反映有着重要影响，科学的编制和适应现金流量表，有助于推动企业经济的良好运行和发展。
参考文献
[1] 张俊峰. 《现金流量表的结构分析》[J].价值工程, 2009.
[2] 雍正峰.《浅谈如何分析企业的现金流量表》[J].科技资讯,2005.
作者简介：张宏伟（1961-），女，黑龙江省电力医院财务主管，研究方向：会计管理。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-726004.htm
