建筑业“营改增”对企业税负影响及应对策略

来源:用户上传      作者: 刘桂华 朱志红

　　摘要：建筑业企业实行“营改增”是我国税收改革的重要环节，“营改增”不仅可以消除重复征税的弊端，还能够有效促进产业结构的调整和升级，提高企业利润，确保企业持续、健康发展。但是建筑业经过“营改增”后，现实中企业的税负却有所增加。本文首先探讨了“营改增”会对企业造成的影响，接着分析实际工作中出现建筑业“营改增”后企业税负增加的原因，并提出相应的对策。
　　关键词：建筑业 “营改增” 税负影响 对策
　　一、“营改增”对建筑业企业税负的影响
　　建筑业“营改增”后，实际税负主要取决于两个主要因素――税率与抵扣项金额。营业税时代，税务局重点监管的主要是营业收入是否缴税，每个环节都征收，出现了重复征税现象，而支出环节的税款流失却很难监控。在“营改增”后的增值税体系中，所有流通环节都需要对购销抵扣后的增值额纳税。从理论上讲，虽然“营改增”后税率提高了，由于每个环节只对增值额纳税，税负将降低。但是，实际操作中因复杂因素使许多进项无法抵扣导致税负增加。
　　（一）税负增减方面的具体影响
　　建筑业“营改增”对EPC总承包建筑企业来讲，E部分，即设计部分，增值部分要缴纳6%的增值税，虽然设计部分增值率较高，但是由于体量小，这部分税负比“营改增”前较轻。
　　对于P部分，即采购部分，对于增值部分要缴纳17%增值税，但因部分采购进项税税率为13%，考虑到有部分无法抵扣，综合税负与原来基本持平。
　　对于C部分，即施工部分，对人工成本的抵扣会带来较大影响。就现行增值税税法规定，人工成本支出不能进项税收抵扣，此项成本要计算在纳税的增值额内。建筑业是劳动密集型行业，对建筑成本支出比例进行分析发现，人工成本费占到总成本的30%左右。除了人工成本外包差额纳税部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工资、福利及社会保险等不存在进项税支出，这部分销项税11%部分金额需全额上缴税务机关，与之前的3%营业税相比，大大增加了企业税收负担。
　　另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗补偿等成本无法取得增值税专用发票，无法抵扣；即使可以通过税务局代开专用发票，随即对方将增加价格而增加成本。
　　如果仍然按照原来的经营模式和合同模式，会存在混合销售和兼营嫌疑，导致从高计征增值税，将更加加重税负。
　　（二）在投标报价中的具体影响
　　建筑企业一般通过计算工程量和定额单价来确定投标价格，而增值税的计算涉及到上游的材料采购以及下游的收入，所以建筑业“营改增”实施后，由于企业在施工中无法精准的计算进项税额，使得企业建筑工程要上交的增值税存在较大的不确定性。如果报价中测算的增值税低于实际缴纳的增值税，将会降低企业的利润空间。
　　（三）对纳税义务具体时点的影响
　　建筑业企业实行预付款项制度，这就要求企业进行工程款的预估。由于建筑工程不仅生产经营环节导致成本变动，其设计环节的精准度也会实现价格的差异，而设计环节，对于不同类型的建筑和施工条件，要做出针对性的设计，造价有很大差别。施工过程也不会按照设计环节的设计原封不动的进行，施工受到很多意想不到的因素影响，这也加剧了工程预估的难度。加之建筑工程在开展计量工作的过程中，通常会引入专门的审计机构，其审计程序众多、冗杂。另外，建筑类企业上下游间相互拖欠工程款是很普遍的现象，“营改增”后，增值税增加，这对纳税时间确定有更高的要求和更大的影响。
　　（四）建筑业“营改增”前后企业税负变动情况
　　从理论上讲，建筑类企业在“营改增”后，应该是达到企业税负减少，利润增加的效果。但是，理论和现实存在很大的差距。如果完全按照过去的经营模式和环境测算，“营改增”并未达到预期的效果。根据对中国石油工程建设公司2016年所有项目因“营改增”进行的效益测算看，对原预算收入规模150亿元，利润规模8.5亿元的企业，“营改增”后收入将减少3亿元，利润减少5，000万元，分别减少2%和5.88%。如果不考虑老项目给予的征收3%增值税的优惠政策，收入和利润减少幅度会更大。
　　二、建筑业“营改增”后企业税负增加的原因
　　（一）增值税税率较营业税税率偏高
　　影响实际税负的两个主要因素是税率与抵扣项。首先，先前实行的营业税的税率为3%，而增值税的税率为11%，因此，建筑业“营改增”后税率增加了8%，虽然计税基数发生了改变，这仍是造成建筑类企业税负增加的直接原因。其次，高达88%的企业出现税负增加的情况，建筑类企业涉及的业务种类和环节都很多，其可抵扣的增值税进项税也不尽相同，但是现有税法规定对建筑类企业不同劳务和生产环节按相同增值税税率收取，并没有做到不同环节不同税率。虽然可以将EPC总承包企业的合同进行拆分或分开核算，启用不同的税率，但是，因存在很大部分进项无法抵扣导致税负增加。
　　（二）取得增值税抵扣专用发票存在困难
　　1.小规模纳税人和个体户提供增值税专用发票困难
　　生产资料成本占建筑类企业总成本的比重很大，而小规模纳税人和个体户往往可以以更低的价格提供原材料，因此建筑类企业常常出于成本的考虑选择小规模纳税人为采购点。但是小规模纳税人无法出具增值税专用发票或者是提供税率3%的税务机关代开的专用发票，这就造成建筑企业抵减增值税进项税额的障碍。
　　2.生产环节复杂导致进行增值税抵扣环节的“不确定性”
　　建筑企业生产经营各环节横跨时间较长，容易影响委托方支付企业材料款的及时性，导致材料供应方不能及时将增值税专用发票开具给企业，导致影响企业进行增值税抵减，企业提前多交增值税，使后面的进项税无法抵扣。
　　3.固定资产购买的增值税抵扣具有局限性
　　建筑施工使用的固定资产可以使用较长时间和用于多项目的生产经营和服务活动，因此企业在短期内不会有大规模购买固定资产的需求。但是根据税法规定购买固定资产的增值税进项税额只能在两年内扣除，第一年60%，第二年40%，这就造成了建筑业各会计期间税额抵减的不平衡。 　　4.人工成本以及其他费用成本不能进行税额抵扣
　　建筑行业属于劳动密集型行业，人工成本占总成本的30%左右，而这一部分的人工成本实行劳务分包或者用自制的工资支付凭证记录，不能进行税额抵扣。
　　（三）纳税时点与资金收取时点不匹配
　　我国现行税法规定：增值税纳税义务发生时间为销售货物或者应税劳务收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。而建筑类企业多为预收款形式，然后先施工后收工程款，有的还有拖欠工程款的情况，建筑类企业成本投入分布在冗长繁杂的生产经营和提供劳务各环节中，这就造成投入成本与收入时间不匹配的现象。因此，建筑类企业纳税，在初期，企业销项税额远大于进项税额，而后，企业进项税额远大于销项税额，等到中后期，销项税额又大于进项税额，导致企业税负加重的同时减少了企业的现金流，对企业造成较大负担。
　　三、建筑业“营改增”税负增加的应对策略
　　（一）企业要设立“营改增”专业机构
　　建筑企业实施“营改增”，需要企业具有更强的应变能力，有更合适的会计、税务核算制度，要有更灵活的经营和合同模式。企业可以成立“营改增”专业小组，对小组成员进行培训，学习研究相关的政策法规，根据企业自身的特点和增值税相关制度的要求，制定科学合理的筹划措施，调整组织架构、完善业务模式、变更报价体系、梳理采购要求、更新制度流程，协调和管理企业的会计和税务核算工作。
　　（二）改变原有的合同模式和会计核算模式
　　为了避免出现混合销售和兼营的情况发生，要改变原有的EPC总包合同模式，对设计、采购和施工试运等业务分开签订合同，采用不同的增值税税率；如果没有条件拆开合同，也需要在合同中明确各自业务的内容和金额，分开核算分类业务的收入和成本，才能采用不同的增值税税率，减少不必要的从高征税。
　　（三）完善专用发票的获取和管理工作
　　1.加强增值税发票取得的管理
　　建筑企业在采购原材料时，应尽可能选择能取得增值税专用发票的供应商，完善供应商的选择机制，加强建筑合同以及增值税发票的管理，尽量选择一般纳税人为供应商，并在签订采购合同时注明开具增值税专用发票；当供应商为小规模纳税人时，应该在合同中要求供应方到国家税务局代开增值税专用发票。
　　对于施工和设计业务分包，尽量选用有资质的一般纳税人，确保进项税全额抵扣。尤其对砂石料等基础资料的采购，把好增值税专用发票取得关。
　　确保做到货、钱、票的三统一，否则，会有增加增值税的风险。
　　2.完善合同，消除抵扣“不确定性”
　　企业应在签订的各项合同中明确款项的到款时间；“甲供材料”开具发票和结算流程可以变为委托方、建筑企业和供应商签订三方协议，供应商给建筑企业提供可抵扣的进项税发票，建筑企业开具同样金额发票给委托方，尽力消除取得专用发票的“滞后”以及由业主取得的不确定性。
　　3.扩大增值税抵扣范围
　　一是建筑企业加强产业结构优化升级，用机械技术代替人工老大，降低对劳动力的依赖，从根本上减少人工成本；二是国家可以考虑减少对固定资产的抵扣限制，对“营改增”之后取得的固定资产增值税抵扣年限由2年扩展到更长期限。
　　（四）规范纳税时点和资金收取的匹配
　　为解决建筑业增值税纳税“头重脚轻”的问题，消除进项税额与销项税额不匹配的现象，企业合理筹划纳税时间，企业要在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证或开具发票，此举将有可能避免企业预交税，或缩短预交税与收到税之间的时间周期，但需注意合同中付款条款的签署。需要企业全员配合实现进项税额的最大程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款对资金的占用，从而优化企业现金流管理。
　　（五）解决好过渡期的涉税风险
　　“营改增”的过渡期主要存在以下风险。①税务稽查的风险。税务部门对增值税的管理要求高、稽查力度大。②老项目欠税风险。由于老项目清理不彻底，存在营业税欠税的风险。③企业合同风险。由于合同没有拆分或核算不分开导致从高计征增值税风险。④货、钱、票的三不统一风险。建筑企业借用资质投标、挂靠经营中标项目，由于纳税主体和施工主体不一致，在增值税汇缴和所得税汇缴时无法核对，给企业带来涉税风险。
　　建筑企业要针对上述四大风险采取相应措施，严格按照法律法规要求，做好“营改增”的衔接和制度建设。
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　　（作者单位：刘桂华，中国石油工程建设公司；朱志红，中国石油集团经济技术研究院）
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