论企业的内部控制建设
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作者: 王利明
摘要：内部控制制度是现代企业管理的必然产物，是建立现代企业制度的内在要求，它不仅能够促进企业资源合理配置，提高劳动生产率，同时也对防范舞弊，减少损失具有积极的防范作用。因此，研究企业的内部控制制度建设意义重大。
关键词：内部控制 内部控制要素 制度建设
市场经济的发展给企业搭建了公平竞争的平台，带来了新的发展机遇，但也同时给企业带来了更加激烈的竞争以及更为残酷的危机。现代企业若想生存、发展、壮大，除了要抓住机遇、调整策略外，另一个非常重要的因素就是健全和完善企业的内部控制制度。
1 内部控制的含义及要素
1.1 内部控制的定义 “内部控制”的定义由来已久，COSO委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。2008年6月，我国《企业内部控制基本规范》，提出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现企业目标而实施的程序和政策：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。因此，我们可以理解为：内部控制就是企业内部的管理控制系统，它是为保证企业正常经济活动所采取的一系列管理措施。
1.2 内部控制内容的五要素
1.2.1 内部环境 企业的内部控制都必然存在于一定的内部环境之下，作为内部控制组成要素的基础，内部环境为企业提供标准和框架，影响着企业内所有员工的控制意识，是所有控制方式和方法存在、运行的环境。内部环境主要包括企业文化、组织结构、人力资源政策、社会责任等。
1.2.2 风险评估 风险评估是指分析、辨认实现企业既定目标可能遇到的风险。风险是无时无处不在的，时刻威胁着企业目标的实现，且随一定的客观条件而不断变化，风险评估要做的就是辨别、分析、管理、控制风险。
1.2.3 控制活动 面对风险评估结果，企业必须采取相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。这些采取的措施就是控制活动，这些活动能够为员工提供指南，能够识别不希望出现的一些情况，并采取措施加以解决。
1.2.4 信息和沟通 良好的信息沟通系统应当流畅的贯穿于企业内部，帮助企业员工清楚了解所负担的职责和各部门应承担的实现企业目标所要履行的任务，促进各部门之间相互配合。
1.2.5 内部监督 企业的内部控制系统及其运行需要跟踪与监测，以保持内部控制有效地运行，这就需要适当的人员采取适当的跟进行动，评估控制的设计及运作情况。也就是说，内部监督就是对企业内部控制程序和措施的一种再控制。
2 完善企业内部控制的必要性
2.1 保护财产物资的安全完整 一些企业由于内部管理松弛，往往出现没有经过授权，就随意采购货物，造成库存财物等的积压，或者因保管不善导致物品的霉烂变质，或者物资被偷盗、挪用等不合理现象。内部控制制度对财产物资的保管和使用采用各种控制手段，有效防止各类现象的发生，保护财产物资安全完整。
2.2 确保会计资料的真实可靠 有些管理人员可能由于缺乏应有的职业道德，提供虚假信息，给企业造成不可挽回的损失。内部控制对职责分工加以明确，通过制定和执行业务，使得会计资料等在相互牵制下产生，最大限度的降低造假的发生，从而确保会计资料的真实完整。
2.3 提高企业的经营效率 科学合理的内部控制制度，对企业内部的各个部门及人员进行明确授权及分工，协调、控制和考核各个部门及人员的工作，充分发挥集中力量办大事的优势。
2.4 促进企业持续发展 内部控制讲求人、财、物力的最佳结合，用完善的组织管理结构加强技术领域的消化吸收和自主创新，对企业持续创新能力的提高大有益处。同时从体制上、管理上、文化上扫除阻碍企业发展的各种障碍，为企业的可持续发展奠定坚实基础。
3 完善企业内部控制制度的建议
3.1 提高企业对内部控制的重视程度 要想发挥企业内部控制的作用，领导重视是前提，如果领导只是将其看成是一种形式，那么内部控制将不可能发挥出应有的作用。因此企业负责人应当深刻认识到实施内部控制不仅仅要对财务管理部门实施要求，同时还要规范企业经营、提高企业管理效益和降低企业风险，领导应当亲自组织本企业人员进行内部控制管理，建立内部控制政绩考核制度，要进行全员，全过程控制，将内部控制管理工作落到实处。
3.2 完善法人治理结构，优化企业内部控制环境 为了实现企业目标，法人治理结构需要进行合理的分配权力，明确各自的责任，建立有效的监督、制衡和激励机制。企业内部控制就是企业领导层为了确保财产安全、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。任何企业在生产运营的过程中都处在一定的控制环境中，这不仅仅是一种氛围，同时也为企业塑造了一种企业文化，从而增强了企业全体员工的控制意识和进行自我控制的自觉性。一个企业的控制状态直接反映了管理层关于内部控制对企业重要性的态度，而控制环境的好坏又决定了企业其他控制是否能够实施。企业内部控制环境主要受以下因素影响：企业经营理念、员工的职业道德、认识政策制度、企业文化氛围等等。
3.3 加强企业内部控制行为的主体即“人”的控制 一个企业内部控制是否可以高效的实施，是否会产生会计风险或经营风险，主要的原因就是在于执行者的素质高低。所谓的执行者就是企业的负责人和业务的经办人。企业为了内部控制的功能可以按照预期的目标正常实现，应当配备同承担职务相适应的高素质人才。也就是说，作为企业的负责人必须做到表率作用，实时同下属员工进行沟通，及时把握各个相关人员的思想动机和行为，必要时要加以防范和控制。此外，还需要对相关管理人员进行业务和职业道德培训，加强在职人员的继续教育，尤其需要重视业务能力差的人员，对其进行业务知识的培训，从而提高工作能力，减少业务处理过程中技术错误。所谓职业道德教育主要从反腐倡廉、法纪政纪等方面着手，增强员工的法律意识和自我约束能力。
3.4 建立完善企业内部审计制度 其实企业内部审计既是内部控制的重要组成部分，也是企业内部控制的一种特殊形式。其主要职能就是管理层用来监督和管理相关控制程序的手段，也就是对企业内部控制进行再次控制，运用这一手段可以提高企业现代风险管理水平。现代很多企业内部审计工作的开展开始以企业风险管理为导向，这就需要企业必须做好以下三点内容。首先需要企业领导帮助改善内部管理环境，对内部审计工作给予有利的支持，积极履行企业受托责任，实现经营目标。其次需要为企业选取数量足够的素质较好的内部审计人员，这样可以保证企业审计工作顺利高效的运行。再者需要转变企业审计方式和观念，从内部审计的查处和监督为主转变到以提高经济效益、加强企业管理为主的新观念上来，以此来适应市场经济体制的要求。
3.5 明确企业内部控制主体，加大责任追究力度 我国很多企业一直处在有章不循和制度执行力不够的局面，主要原因就是企业领导内部控制意识薄弱，这对企业内部控制制度的实施有着严重的影响。因此在企业内部控制体系中应当明确内部控制的责任主体，将相关责任明确的落实到具体的企业高级管理人员身上，并要求企业法定代表人、总经理和财务总监对内部控制的设计和运行的有效性负责。于此同时要通过制定个人破产法律制度来保证企业内部控制责任的落实和惩处。
参考文献：
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[2]王皓，王如桦.企业内部控制析解[J].现代经济信息，2010，(20).
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