高校内部审计制度建设的研究
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作者: 陈天厚
[摘要]随着我国高等教育事业的发展，高校的经济活动日趋多样化和复杂化，内部审计对提高资金使用效益、控制内部风险具有不可替代的重要作用。但目前，我国高校内部审计制度建设还比较薄弱，还需进一步针对工作中出现的问题来完善内部审计制度，促进经济活动规范化，充分发挥好内部审计“自我体检”和“财经卫士”的作用，推动高校健康稳定的发展。
[关键词]高等学校 内部审计 制度建设 对策
[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2014）09-0050-02
随着社会主义市场经济体制的建立和高校依法独立自主办学地位的确立，高校的经济环境发生了很大变化，经济活动日益广泛复杂。在当前形势下，有效地保证教育资源的合理利用，保障高校内部经济活动健康、有序地开展，保证国有资产的安全与完整，最大限度地提高资金的使用效益，内部审计具有不可替代的重要作用。但管钱、管权、管事，从根本上还是要依靠制度，给权力套上“制度的笼子”，才能发挥权力应有的作用。但目前，我国高校内部审计制度建设还比较薄弱，还需进一步针对工作中出现的问题来完善内部审计制度，促进经济活动规范化，保障高校健康稳定的发展。
一、我国高校内部审计制度的现状
我国高校内部审计产生于20世纪80年代。1983年国家审计署成立，1985年，国家审计署公布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计工作的大方向。在随后颁布的《审计条例》中，又明确地规定了内部审计的机构设置、隶属关系及审计范围等。1995年，国家审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步规范了我国内部审计工作，它对于建立健全我国社会主义内部审计制度产生了深远的影响。2003年，中国内部审计协会公布并施行了《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》等10项内部审计具体准则，这也是我国内部审计工作面向法制化、制度化和规范化建设的重要举措。2009年，中国内部审计协会又颁布了《内部审计实务指南第四号――高校内部审计》，从根本上规范了高校内部审计的内容、程序和方法。与国家审计制度建设相比，目前许多高校的内部审计制度建设则显得不够完善。一些高校未根据实际工作情况建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。例如缺少对审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计问题事项，而未完全记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计控制无从入手。在审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则入手，缺乏实施的依据。对于内部审计工作而言，明确审计目标是前提，建立和完善制度是保障。审计责任追究制度应是审计工作的核心，但往往也是现实工作中最薄弱的一个环节，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度但没有认真贯彻执行。其结果是造成审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之。而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。因此要结合高校的实际建立健全各项审计制度，加快内部审计工作的制度化和规范化。
二、完善高校内部审计制度的重要意义
（一）有利于促进单位内部审计管理水平的提高
内部审计制度的建立健全状况是高校内部审计管理的关键环节，对提高高校内部审计管理水平至关重要，可以充分发挥高校内部审计制度的防御作用。同时通过内部审计制度的检查和评价作用，可以查找出高校内部管理的薄弱环节和管理漏洞，促进高校管理水平的提高，反映高校负责人的管理水平，调动管理者们工作的积极性。
（二）有利于提高内部审计工作人员的工作效率和专业技能
在每一个审计项目中，内部审计工作人员都应按照制度的要求，始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中。通过对照内部审计制度的要求，内部审计工作人员也可以了解到所必需的专业技能，如内部审计实务标准、程序和技术、管理原则等，从而进一步促进内部审计工作人员在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准，以更好地胜任本职工作。
（三）有利于降低审计风险，提高审计工作质量
在实施具体项目审计之前，首先应当熟悉与被审计事项有关的法律、法规和政策，充分了解被审计部门的基本情况，并根据审计目的确定审计的范围和重点。在审计方案周密制定之后，就要严格按照审计程序实施审计。从制定审计项目计划、发出审计通知书、审计取证、审计报告征求意见，到依法做出审计处理处罚、送达审计决定等，每一环节都应严格按内部审计制度规定的程序进行，环环相接，不漏不乱。内部审计机构通过建立健全内部审计制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险，提高审计工作质量。
（四）有利于促进高校经济目标的实现，增加组织管理能力
此目标也是内部审计工作的终极目标。高校内部审计的目的就是为增加价值并提高运作效率。通过内部审计制度建设，可以防止内部审计工作出现偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助高校达到预期经营目的。内部审计制度贯穿整个审计活动，将内部审计工作分解到每个具体环节，每个审计人员都应对照制度进行自我约束，并由审计部门领导进行监督。内部审计工作涉及高校内不同的层次和领域，通过内部审计制度建设，及时、有效地发现和揭示风险管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把高校的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持高校的战略层针对目前需要改进的地方做出科学决策，又合理保证执行层按制度要求进行操作，不偏离目标，最终促进高校经济安全平稳地运行。 三、完善高校内部审计制度的策略
高校应依据《审计法》《教育系统内部审计工作规定》及国家和省的有关法规，结合实际制定具体实施办法和各项工作制度，加大教育内审法制化工作力度。
（一）进一步完善审计工作制度
高校内审人员要针对资金业务处理过程中的关键控制点，采取有效措施进行审计监督。高校资金业务必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，不得由一人办理资金业务的全过程。要加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的审计，严格控制投资风险。对于重要资金支付业务，应当经过学校领导集体研究决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用、转移资金等行为。高校对外投资活动必须建立集体审议联签制度，必须经过科学论证，杜绝个人舞弊行为。
（二）进一步完善审计责任制度
内部审计机构应在单位主要负责人的直接领导下，独立开展内部审计工作，认真履行审计监督职责。学校法定代表人，对单位财务工作负有法律责任，主管领导或分管领导负有直接领导责任。为使学校资金有序有效管理，必须建立资金管理内部控制制度，通过内部审计，堵塞漏洞，杜绝隐患。对审计工作要建立严格的责任制度，一旦发现该审计而未审计、该处理而未处理的问题，必须追究有关人员的责任。特别是经过学校内部审计后，国家审计机关或有关部门再发现问题，并引起学校资金损失的，应追究学校内审职能部门负责人和经办审计人员的责任。
（三）进一步完善结果公开制度
随着审计结果越来越受到社会各界的关注，结果公开的客观要求已经形成，但很多高校内部审计在审计结果公开制度上做得并不是很好。目前，审计结果公开的范围很小，公开的内容与形式非常有限。造成审计结果公开不到位的原因有很多，但最主要的就是制度上的缺陷。审计结果公开制度是国家法律法规明文规定的，审计结果公开不仅可以督促相关部门整改，而且会使不依法依规办事的部门感到压力。因此，要想进一步加大审计结果公开力度，扩大公开范围，深化公开内容，完善审计结果公开制度是必然要求。审计结果运用是加强干部管理监督、推进党风廉政建设、促进领导干部依法行政，推动高校事业发展、完善组织治理、加强内部控制建设的重要手段。审计结果运用涉及纪检监察机关、组织部门、人事部门、审计机关、国有资产监督管理等部门，高校应积极制定审计结果运用的相关制度，明确各部门的工作职责和分工，通过推进审计结果运用的制度化，进一步提升审计地位，努力形成“审计实施―结果运用―落实整改―内控提升”的良性循环。
（四）进一步完善问题整改制度
审计问题的整改是实现审计服务与监督价值的重要环节。有审计没整改等于没审计。审计发现问题整改的落实，关键是责任追究体系的建立。有严格的责任追究制度，才有可靠的责任落实。责任追究是一项十分复杂的系统工程，这里面包括问责的主体、对象、范围、程序、方式等内容。从国家的层面来看，经济责任审计责任追究缺乏具体可操作性的制度指导，且没专门针对教育系统的文件规定和操作依据，这既影响教育系统经济责任审计问题的整改落实，又使审计责任难以追究，更使教育系统内部审计成果的运用效果打折扣。教育部已经意识到了制度层面缺失的问题，正在积极组织专家起草研究相关制度。各高校则可以根据自身实际情况自行建立经济责任审计结果公开运用制度和经济责任审计问题整改及责任追究制度等，利用和审计问题整改及责任追究制度化，走好内部审计规范化道路，做到有法可依、有法必依。
（五）进一步完善经济责任审计制度
高校校级领导干部和处级领导干部应当按规定接受任期经济责任审计。开展对党政领导干部任期经济责任审计，是新时期为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要举措。高校地厅级党政正职领导干部任期经济责任审计由省教育厅安排审计，高校内部处级正职领导干部应由学校内审职能部门组织安排审计。任期经济责任审计的主要内容是，查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实，资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清领导干部个人在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题。但目前，很多高校经济责任审计“先离后审，先任后审”情况还是普遍存在的，在今后的一段时期，各高校应该根据自身的实际情况，分步骤、有计划地完善经济责任审计工作制度，充分发挥经济责任审计结果的作用，让党员领导干部“不敢腐”“不能腐”，从而进一步推动高校的党风廉政建设。
高校内部审计工作任重道远。作为高校“免疫系统”中的第一道防线，其应该充分发挥好“自我体检”和“财经卫士”的作用。高校内部审计制度如果建立得不合理、不健全、不完善，将会影响整个内部审计工作，进而有可能引起整个学校内部控制的失效，最终将导致学校承受巨大的损失。总之，内部审计制度建设非常之关键，而建设内部审计制度也是一个不间断的过程，当既定的目标得以实现后，应及时对其进行补充修订，使之不断完善，从而使内部审计工作在高校的管理中发挥更大作用。
责任编辑：武聪
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