我国管理会计的应用现状及未来发展

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　　摘 要：我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。《新企业会计准则》更是赋予了会计人员很大的职业判断空间。准确运用会计职业判断，能提高会计报表信息的质量。
　　关键词： 应用； 未来发展； 管理会计
　　一、财务会计与管理会计的联系
　　1.两者研究对象一致
　　管理会计与财务会计的研究对象都是企业的生产经营活动，并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给相关的会计信息使用者。
　　信息资源共享
　　管理会计与财务会计是两个相关又不相同的会计信息系统，他们的主要信息来源都是相同的，即都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。
　　⑴方法互相渗透
　　管理会计与财务会计都有自己独立的一系列方法，随着科学的不断发展，这些方法互相渗透。
　　⑵核算内容交叉
　　管理会计与财务会计在核算内容上有交叉和重叠。例如成本核算过程，财务会计据以计算企业的当期损益；而管理会计用它制定标准成本，进行成本水平的控制和考评。财务会计中的一些指标，如产值、利润、成本、费用等，是管理会计进行预测，计划和控制的基础；而管理会计中的预算标准是财务会计核算的依据之一。
　　二、利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源，满足财务会计和管理会计两者使用的需要，通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据，以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是：
　　第一步，建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。
　　第二步，在财务会计科目的基础上，结合管理会计的需要对原始信息目录清单进行分类、编码，并建立数据库和数据库管理系统（DBMS）。
　　第三步，设计会计凭证，并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具。
　　第四步，建立会计模型。财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关账簿的格式和相应的计算公式，管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。
　　从该模型中可以看到，传统财务会计的账簿、报表已经消失。如果需要账或表，可以通过运行计算机的报表处理模型生成。于是，财务会计和管理会计的两套账在这里变成通过数据库管理系统对会计凭证管理的一套账。
　　三、会计职业判断中存在的问题
　　会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断结果偏离预期，从而对会计信息质量产生各种有利或不利的影响。
　　1.滥用会计职业判断。在会计政策选择中，滥用会计选择权，使所选择的会计政策反映出对本企业有利的会计信息。如通过改变发出存货的计价方法，将高价购进的优质存货按积压的劣质存货的价值发出并计入营业成本，造成当期利润增加，形成企业经营状况良好的假象。
　　相对于会计政策的选择，会计估计是更具灵活性的部分，滥用会计估计的各种手段层出不穷。会计估计是一种计量，有很大的弹性空间，只要有估计，就肯定有分歧和不同的理解，常被一些公司作为调节利润的工具。如，销售产品的所有权是否发生实质变化，实际控制权的判断。企业计提的资产减值损失，很大程度上影响企业的财务状况和经营成果。现行《企业会计制度》对各项准备的计提只是做原则上的规定，计提标准以及比例的确定都由企业自行确定，这在客观上为公司利用计提调节利润提供了可能。会计核算重要性原则的执行，重要性水平的判断都大量用到会计判断。
　　2.会计职业判断意识弱化。在实际工作中，许多会计人员缺乏职业判断的意识，习惯于按章操作完成会计核算工作，并且很多人主观上认为会计工作就是按照预先设定的条条框框按部就班。在日常工作中，遇到需要做出判断的地方，仅凭会计制度的规定做出简单的判断，很少或根本不深入思考各个会计问题的经济实质，会计职业判断意识极其淡薄。消极对待会计职业判断的态度，造成了缺乏对经济业务判断的能力和责任感，从而在很大程度上影响了会计信息质量。
　　3.忽视客观环境，随意主观判断。会计准则赋予了会计人员很大的职业判断空间，前提是会计需要根据客观环境的变化，结合企业具体的情况，做出更客观的判断。会计准则允许以正确运用会计职业判断做出的结果替代根据固定的准则反映的会计信息，目的就是为了能更加准确、及时地反映会计信息。但是，在实际应用中，会计职业判断却在很大程度上被用来粉饰企业的财务报表。会计人员知道应该做出职业判断，但是判断的根据并不是客观信息，而是按照所要达到的目的，随意做出对本企业有利的判断。这种判断不能称之为会计职业判断，而是随意的主观臆断。这是一种极恶劣的现象，其行为后果远比前两种情况严重，必须严格控制。
　　4.学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视
　　近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限5、没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系。对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。
　　四、对于管理会计在我国的未来发展的思考
　　1.加快建立管理会计协会
　　在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。
　　⑴建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。
　　⑵管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。
　　2.加强管理会计教育
　　理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。
　　总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主， 博采众长，融合提炼，自成一家”相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。
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