“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨
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摘要：为了优化社会经济结构，促进社会经济的转型发展，我国“营改增”的实行范围不断扩大，给企业的财务带来了一定的影响，为了进一步增强企业的市场竞争力，企业财务管理人员需要深入研究“营改增”的会计处理方式及其给企业财务带来的影响，优化企业财务工作模式，让企业能够更好的发展。本文对“营改增”会计处理及其对企业财务的影响进行探讨，供广大企业会计财务工作人员参考，以期优化企业的财务会计处理模式，增强企业的竞争力。
关键词：营改增；会计处理；企业；财务会计；影响
“营改增”指的是把营业税改成增值税，在我国，营业税和增值税是重要的两项税收政策，在企业和国家的经济发展中发挥着极其重要的作用。当前，我国市场经济的完善程度越来越高，增值税和营业税并存在一定程度上阻碍了我国经济的发展，不利于经济结构的优化。为了进一步发展市场经济，我国在2011年提出了营改增的税收方案，并以上海为试点，在上海的试行取得成功后不断向全国各行业推广，目前，营改增在我国的实行范围越来越广泛，给各企业的财务工作带来了很多影响，因此，企业的财务会计工作人员要认真研究“营改增”政策，用新的管理方法进行企业财务管理，保证企业财务管理质量的稳步提升，增强企业的市场竞争力，进而促进我国市场经济的可持续发展。
1.“营改增”会计处理分析
1.1关于试点纳税人差额征税的会计处理
第一，对一般纳税人的会计处理，企业需要在以往的纳税科目下增设“营改增抵减销项税额”，以此来记录企业在实行营改增期间的相应的销项税额。此外，企业应该在按照经营的种类对“主营业务收入”和“主营业务的成本”进行核算。第二，关于规模较小纳税人的会计处理，在一些规模较小的企业中，如果纳税人提供的应税服务与营改增的规定相符合，则可以按照“应该交的税费――应该交的增值税”从销售额中把之前给非试点纳税人支付的价款扣除。
1.2关于增值税期末留抵额的会计处理
一般来说，如果营改增试行的地区有原增值税，则一般的纳税人在试行当月的月初不能从应税服务的销售额中把增值税扣除，而应该把“增值税留抵额”增设于“应该交的税费”科目之下，重新核算增值税。其中，可以按照货物和劳务销项税额的比例来对可以抵扣的税额进行计算。
1.3关于取得过渡性财政扶持资金的会计处理
在“营改增”的实行中，不是所有企业的税负都会降低，有的企业负税会出现增加的趋势，根据国家政策，负税增多的企业有资格到税务部门申请政府提供的扶持资金。要是税务部门同意了企业的申请，并能够对扶持资金的数额进行准确的预测时，企业应该把这笔资金借记到“其他应收款项”的科目下，并贷记为“营业以外的收入”。在受到政府扶持资金的款项之后，企业则要把该资金借记成“银行存款”，贷记成“其他的应收款”。
2.分析“营改增”给企业带来的财务影响
2.1对企业成本造成的影响
在“营改增”未实行之前，企业的成本应该包含负税，并采用价格和税率分开的计算方法，单独对企业的实际成本和进项税额进行计算。在把营业税更改为增值税之后，企业在计算实际成本和进项税额时，需要对进项与销项进行抵扣之后再计算。在税收的变革之前和之后，不同类型的企业实际税率变化程度不一样，而在企业纳税的过程中，发票具有抵扣成本的作用，这样一来，企业供应商能否开出具有效发票就关系到企业成本的高低，因此，不同企业的负税增减情况存在差别。比如，在运输服务业和广告服务业中，在营业税未改为增值税以前，运输服务业的营业税率是3%，广告服务业的营业税是5%。而在把营业税改成增值税以后，这两个行业的增值税呈上升的趋势，分别为11%和6%。表面上看来，这两个行业的负税都有所上升，但实际上并没有，运输服务可以用来抵扣税收的固定资产税额不多，在很大程度上不能实现进项税抵扣负税，由此看来，把营业税变更为增值税之后，运输服务业的税额大大增加。虽然广告服务业的税率被提高，可以利用一些材料的增值税凭证来抵扣大部分税额，由此看来，广告服务业的实际税额被降低。
2.2给企业纳税带来的影响
从以上的分析中可以看出，营业税改成增值税之后，各类型企业的税收都出现了变化，具体而言，小型和大型企业的税额比以前低，中型企业的税额则呈上升的趋势。究其原因，是因为企业可用于抵扣的数额影响着企业的负税，企业可用于抵扣的数额越多，负税越低。而在实际情况中，很多中小企业难以获得进项税票，特别是一项规模不大的服务企业，这些企业没有办法开出专业的增值税发票，没有抵扣的凭证，不能进行抵扣，可见，获得增值税的发票是降低企业税额的关键。小型企业税额减少的原因如下：在实行“营改增”前后，这些小型的企业抵扣情况都不明显，在实行“营改增”以后，这些小企业的税率降低，进而税额降低。比如，在销售额小于500万的小型企业中，在“营改增”实行之前，企业的税率是5%，“营改增”实行之后，企业的增值税为3%其减税的幅度有40%。总的来说，实行“营改增”之后，小型和大型的企业减税效果比较明显，中型的企业税率没有减少，反而呈现出增加的趋势。
除此之外，实行“营改增”之后，企业的所得税和流转税也发生了一些变化，首先，关于企业的所得税，企业的所得税随利润的增加而增加，“营改增”对企业的实际负税产生影响，并以此来影响企业的利润，让企业是实际利润增加或减少，企业的所得税与利润有密切的联系。有人对某“营改增”试行地区进行调查，结果显示：超过36%的企业实际税额增加，其中，交通运输业和咨询服务业的增幅最大。其次，关于企业的流转税，在“营改增”没有实行之前，企业的营业税在损益的科目之下，企业在计算所得税时，需要先扣除营业税，而在“营改增”实行之后，企业不能在计算负税时把增值税扣除，而应该把增值税当做价外税来处理，并把其记录在“需缴纳”增值税的科目之内，可见，“营改增”也给企业流转税造成了一定的影响。 2.3给企业会计核算带来的影响
总而言之，“营改增”对企业会计核算造成主要从以下几个方面表现出来，首先，对企业核算标准的影响，企业营业税与增值税的种类并不相同，在企业的财务管理中，营业税应该记录在企业利润表内的“营业税金及附加”这一栏中。企业财务管理人员应该明确增值税的本质，在计算增值税的时候，要从销售成本中除去进项税、从销售收入中除去销项税额，在计算企业收入的时候，应该明确企业的收入不等于增值税。由此可见，“营改增”对企业核算标准造成的影响主要在企业资产的负载中体现出来，而不是体现在企业的利润表中。第二，对企业核算科目的影响，在实行“营改增”以前，企业的营业税包含在企业成本之中，在对企业的所得税进项计算时，可以扣除掉企业的营业额。而在“营改增”实行之后，企业的税收的核算环节更加明确，还增加了一些科目，比如销项与进项，企业应交税与增值费中包含了“营改增”的递减销项税额。第三，影响企业税收的直观度，在未实行“营改增”以前，企业的营业税额比较单一，企业的财务人员可以直接查询到企业已经缴纳或者还没有缴纳的税额。在“营改增”的政策实行之后，企业的税额内容复杂程度增加，企业会计人员不能直观地看到企业的税收，只能通过对企业各科目缴纳税费的情况进行总结和分析，才能清楚地知道企业缴纳增值税的具体情况。
结束语
当前，我国的经济环境和经济结构不断发生变化，我国市场经济越来越完善，传统的税收制度存在一些弊端，不利于经济结构的优化，国家因此出台“营改增”的政策。为了增强市场企业的市场竞争力，企业会计财务工作人员应该认真研究“营改增”会计处理及其对企业财务的影响，并不断优化企业的财务管理模式，提高企业财务管理工作的质量，提高企业的经济效益，促进企业可持续发展。
参考文献：
[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013，9（22）：57-58.
[2]钟琳.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].现代经济信息，2015，5（02）：229.
[3]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，9（16）：89-91.
作者简介：
丁华飞（1984.9- ），男，江西玉山，研究生，讲师，研究方向：会计；
赖萌超（1986.3- ），女，江西信丰，研究生，讲师，研究方向：会计。
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