会计恒等式与经济业务种类的关系探讨
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摘要：一般将资产=权益和资产=负债+所有者权益作为两个会计恒等式，通过两个公式，不难知道经济业务的发生会对“资产=权益”等式造成4种不同的影响。而经济业务的发生则会对“资产=负债+所有者权益”等式产生具体的9种不同的影响。本文主要分析会计恒等式与经济业务种类的关系。
关键词：会计恒等式；经济业务种类；关系
会计恒等式是一个数学公式，主要作用是反映会计各个要素之间数量关系。大部分人都觉得恒等的意思就是永远不会发生变化，因此很多人都认为，所谓“恒等”，就是永恒不变的，不管放在任何空间和任何时间都不会发生改变。其实并不是这样，会计恒等式会随着社会的发展呈现不同的表现形式。如果社会的形态以及生产力发展发生了变化，会计恒等式也会相应的发生变化。比如，资产债=负债是资本主义社会里的会计恒等式。其中负债指的是业主权益，资产债指的是资产或者资本。后来，由于资本主义社会中产生股份制，相应的会计恒等式也变成资产=负债。其中负债所代表的转变成了股东权益。
一、会计恒等式
（一）会计恒等式在中国的发展
会计恒等式在中国出现了几次变化，在新中国成立前一直使用的都是西方的会计恒等式，即资产=权益和资产=负债+所有者权益。新中国成立，中国开始采用苏联的会计恒等式，即资金占用=资金来源。20世纪80年代中国实行改革开放，才开始真正对会计制度进行了全面改革，正式引进国际上通行的会计恒等式，即资产=负债+所有者权益。
（二）常用的会计恒等式
会计恒等式，也叫会计平衡公式，主要是指反映各个会计要素之间基本关系的平衡公式。常用的会计恒等式在我国会计资格考试通用教材《会计从业资格考试大纲会计基础》中有两条。其中一条是资产=权益。也就是说权益和资产不管在什么时候都是平衡相等的。这个等式也是最基本的会计等式，不管其他等式是什么样，均是由这个最基本的等式演变所形成。企业要想生产产品，就必须要有资产保障，而资产不可能全部来源于企业内部，大部分都来源于债权人和投资者。所以这里所指的资产主要是和债权人借用的资金和投资人投入的资金，另外权益所指的是企业在生产经营过程中所获取到的全部收益，它的所有者应该是债权人和投资人。这样，属于投资人收益的一部分加起来就是所有者权益；而属于债权人的那一部分收益加起来就是企业负债，也就是债权人权益。因此会计恒等式可以变成资产=企业负债+所有者权益，这就是第二条常用的会计恒等式。这条等式可以清晰地反映出企业负债、资产和所有者权益三者的变动情况，因此这条等式也在会计报表、会计核算和会计复式记账中得以广泛运用。
二、经济业务种类
（一）经济业务
经济业务，也叫做交易事项和会计事项，主要指信息用户与会计主体相关联，且会造成会计要素发生改变的经济和交易事项。我们可以用一个简单的例子说明，妈妈给16元钱让小明买学习用品，小明花了12元钱买了笔和本子，还剩下4块钱。这就是一个最简单的经济业务，小明就是其中的会计主体。如果利用不同标准进行分类，那么相应得出的经济业务种类也会有所不同。因此想要知道有哪几种经济业务种类，最先就要了解以什么标准来进行分类。在我国，时代发展的不同，划分经济业务种类的标准也会有所不同。在80年代以前，我国实行的是计划经济体制，大体上会计事物都与政府相关联，会计的主要工作是解释政府颁布的科目表中各科目的核算内容，因此科目表是中国那段时期的经济业务中心，资金占用=资金来源是那个时期采用的会计恒等式。到后来我国开始实行经济体制改革，企业不再受政府管理，开始自负盈亏，这个时期是以利益分配为中心对经济业务进行分类，分配、利润、费用、成本是四个最重要的要素。90年代以后，我国开始实行社会主义市场经济制度，会计恒等式也开始采用国际通用的相关标准，以会计要素为中心是这个时期经济业务种类的分类的主要方法。这正是本文将要探讨的经济种类。
（二）会计要素
会计要素有6种，包括费用、负债、收入、利润、所有者权益、资产。资产指的是由过去的事项和交易形成的，同时由企业控制或者拥有的资源，并而且该资源会给企业带来包括对外投资、无形资产、货币资金、存货、固定资产等在内的经济效益。负债指的是由企业过去的事项或者交易形成的，并且预期会导致经济利益流出。长期负债和流动负债是企业承担的两种现时义务，所有者权益，也称股东权益，主要是指企业资产除去负债后剩下的包括未分配利润、资本公积、投入资金等在内的金额。收入是指企业在日常生活中所形成的包括租金收入、股份收入、销售商品收入、利息收入等在内的金额。费用，也就是平常的成本，主要包括期间费用、业务成本、生产成本等。利润就是商品销售收入除去税款和成本后剩余的金额，主要包括利润分配和本年利润。
（三）经济业务类型
利用会计的六个要素进行不同组合，加上资产=负债+所有者权益和资产=权益两个会计恒等式，可以将经济业务种类划分为九种类型，以公司甲和公司乙为例：第一，资产与负债要素均同样程度增加。例如：乙公司买入一批货品，但未付款。第二，资产与负债要素均同样程度减少。例如：乙公司用银行存款支付需要支付的账款。第三，资产与所有者权益要素均同样程度增加。例如：甲公司用银行存款对乙公司追加投资。第四，资产与所有者权益要素均同样程度减少。例如：甲公司减少投资，乙公司用银行存款返还甲公司的投资资金。第五，资产要素内部项目出现同样程度的增减，所有者权益和负债要素不变。例如：乙公司将银行存款提取出来备用。第六，负债要素项目内部出现同样程度的增减。资产和所有者权益要素不变。例如：乙公司短期负债转变成了长期负债。第七，所有者权益要素内部项目出现同样程度的增减，资产和负债要素不变。例如：乙公司将资本公积转增资本。第八，负债要素增加，所有者权益要素出现同样程度减少，资产要素不变。例如：乙公司决定了利润的分配，但还没有正式支付。第九，负债要素减少，所有者权益要素出现同样程度增加，资产要素不变。例如：甲公司将对乙公司长期性的借款转为对乙公司的投资。 资产、负债和所有者权益并不是企业全部的经济业务，另外经济业务还包括不少费用与收入等要素。如果不对费用与收入两个要素的变动情况进行考虑，那么，“资产=负债+所有者权益”这一等式就不能成立。那就说明，要想使“资产=负债+所有者权益”这个会计等式成立，必须符合会计主体没有发生任何收入和费用或者收入和费用已经发生，但已经结转并形成利润，而利润又算作了所有者权益这个前提。同样的意思，“资产=负债+所有者权益”只有在特殊情况下才能成立，这个特殊情况就是收入和费用均为零。所以，将“资产=负债+所有者权益”作为会计恒等式是否正确还需要进一步的研究。
结束语
上述九种就是由会计恒等式影响而形成的基本经济业务种类。然而目前仍有不少学者对这种划分标准持有不同意见。其实，上述九种是以会计要素为基础划分的基本种类，其他出现的经济业务种类不管形式如何复杂，都依然是这九种经济业务种类的扩展，其增减变动规律都无法脱离资产=权益和资产=负债+所有者权益这两个会计恒等式。任何一类经济业务都可以引起权益类或者资产类项目发生增减变化，但是其增减金额不会破坏其平衡关系。
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作者简介：
叶俊，男，安徽人，本科，讲师，研究方向：会计。
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