立信会计师事务所审计质量控制问题及对策研究

作者:未知

  【摘 要】会计师事务所的审计质量控制决定的不仅是审计对象的审计结果,同时也事关我国社会经济发展的基础。如果会计师事务所的审计质量控制水平无法达到其应有的水平,势必会导致一些企业出现违法乱纪,偷税漏税现象,这会对我国整体的经济实力、综合国力以及社会和谐稳定造成不可预估的负面影响。本文以立信会计师事务所为例,探讨了立信会计师事务所审计质量控制的问题,并针对这些问题提出了相应的对策,既希望能够对立信会计师事务所审计质量控制水平的提高起到良好的促进作用,同时也希望给其他的会计师事务所提供必要的参考和借鉴。
  【关键词】立信会计师事务所;审计质量;控制
  2017年,四川省共检查会计师事务所72家,并对出现不符合管理规范的会计事务所予以了相应的惩处。其中最为严重的会计师事务所被强制要求暂停营业并没收违法所得,还有5家会计师事务所被予以警告、2家会计师事务所被处以行政处罚。同时接受处罚的还有近20名注册会计师,其中2名被要求暂停执业。而除了四川以外,类似的检查已经在全国范围内实现了推广,并查處相关注册会计师以及会计师事务所众多。可见相较于2017年以前,目前会计师事务所的审计质量已经出现了明显的下滑。对于会计师事务所来讲,审计质量不仅是事务所的品牌内核,同时也是会计师行业发展的基础条件。
  如果会计师事务所的审计质量不能得到保障,不仅会对整个行业产生负面影响,甚至会直接影响到我国市场经济的发展,其所具有的潜在威胁是不可预估的。
  一、会计师事务所审计质量控制概述
  (一)审计质量概念、内容及特征
  1.审计质量的概念
  审计质量所指代的是审计过程及审计结果的优劣程度。通常来说,审计质量的概念可以从广义和狭义两个层面来进行理解。广义的审计质量即泛指的是审计工作的总体质量,即在某种条件下审计人员履行受托责任,同时所提供的审计结果和审计服务所具有的贡献程度。而狭义的审计质量则是审计业务、审计项目的质量结果。其中包括了选项、立项、准备等一系列流程和环节是否达到相应的标准,且审计结果是否契合客观实际与法律法规所做出的约束条例。
  2.审计质量的内容
  从审计质量的概念中就能够看出,审计质量包含的内容一共有两部分,其一是审计过程,每一个审计环节的质量,注重的是审计人员在审计工作的过程中,对于自身行为的约束以及工作的规范程度。其二则是审计结果的质量,即审计结果与被审计对象的客观实际的匹配程度,审计结果的呈现是否符合审计的基本要求和原则。
  3.审计质量的特征
  审计质量的特征包括客观性,其要求审计人员能够实事求是的检查、分析和评价被审计对象;可靠性,其要求审计人员所做出的审计评价都有具体的依据,且依据要来源于可靠的信息渠道;准确性,其要求审计人员一丝不苟地对被审计对象定性、定量的分析和核对;及时性,其要求审计人员的审计工作和审计结果的得出都应该满足审计委托人和授权人在时间上的基本要求。
  (二)审计质量控制的概念及意义
  1.审计质量控制的概念
  审计质量控制是指审计组织和审计人员为了能够保障审计质量,有效地提高审计效率,从而制定的各种审计制度和审计程序,通过规范各个环节的审计操作来控制审计质量和效果的过程。
  2.会计事务所审计质量控制的意义
  审计质量控制是独立审计准则得以落实的保障,审计应具有独立性,但是这种独立性应该是在一定控制手段下的独立性,如果脱离了内外部控制,审计的独立性只能浮于表面,无法达到预期的审计效果;审计质量控制是会计师事务所发展的基本条件,因为只有通过审计质量控制来保障审计质量,才能够便于会计师事务所在审计领域树立品牌,进而让整个行业受到社会的信任和认可。
  二、立信会计师事务所审计质量控制问题
  立信会计师事务所创办于1927年,是我国最早且最具影响力的会计师事务所之一。后虽然由于历史事件导致立信会计师事务所的发展中途停滞。不过随着2000年上海立信长江会计师事务所有限公司成立,并于2007 年更名为立信会计师事务所有限公司,立信会计师事务所的发展再度起航。2017年6月,立信会计师事务所被财政部和证监会同时发布的《关于责令立信会计师事务所(特殊普通合伙)暂停承接新的证券业务并限期整改的通知》责令整改,并暂停承接新的证券业务。而且在2017年前后,立信会计师事务所先后两次被证监会处罚,分别是2016年7月因立信会计所在为大智慧开展2013年年报审计业务中未勤勉尽责,未执行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据,证监会决定责令立信所改正违法行为。2017年5月因在步森股份与康华农业重大资产重组审计过程中未勤勉尽责,出具的审计报告存在虚假记载。由此可以说明,就现阶段而言,立信会计事务所在审计质量控制方面已经出现了明显的问题。
  (一)执业理念控制意识薄弱
  对于会计师事务所的审计质量控制来讲,注册会计师应该是审计质量控制的基础环节,而注册会计师的执业理念在很大程度上将直接决定会计师事务所的审计质量。虽然通常来讲,注册会计师虽然就职于会计师事务所,但是其具有审计的独立性,这种独立性能够保证注册会计师在审计过程中秉持并坚守自己的执业理念,从而保证审计的质量。不过立信会计师事务所虽然有意识地通过签订《员工独立性声明书》为注册会计师提供基本的独立性保障,但是该所在注册会计师的执业理念控制意识上却明显薄弱,即并没有有意识的强化注册会计师的执业理念,单纯的独立性声明很难保证注册会计师在审计过程中坚守自己的职业道德。
  执业理念控制薄弱的主要原因来源于立信会计师事务所并没有在所内构建基本的企业文化,更多的是依靠注册会计师自身的职业道德来约束己身。但是在实际的审计过程中,尤其是在现代社会市场竞争压力和生活资源竞争压力急剧增长的情况下,并不是所有的注册会计师在外界诱惑面前都能够毅然选择职业道德。而从立信会计师事务所先后两次出现注册会计师未尽勤勉行为就可以清楚的看到,目前立信会计师事务所在这方面存在明显的问题。   (二)立信会计师事务所人力资源管理水平偏低
  从现阶段来看,立信会计师事务所对于人力资源管理的认知明显相对滞后,虽然每年招收的人才都规定在211或985等名校毕业的相关专业的本科生或研究生,奠定和固化了人员队伍的知识层,但是由于立信会计师事务所处于行业尖端,所以其所承接的业务范围也相对多元化,而对于大多数的注册会计师来讲,这种多元化的业务会使得他们因为不了解行业特性而带来审计困难。不过立信会计师事务所并没有对此提出相应对策。
  (三)执业流程控制体系失衡
  1.风险评估流于形式
  风险评估是会计师事务所审计工作的前提条件,如果风险评估出现问题,对于审计质量控制的水平将会产生巨大的影响。而目前立信会计师事务所在业务承接方面存在明显的疏漏,缺少科学的业务风险评估体系,虽然有相应的业务管理部门,但是在审核、评估和确定方面都只是采取形式化的评估方式,对于行业也没有清晰的选择性。而且立信会计师事务所并没有针对客户设置档案管理手段,所以对客户风险的评价缺乏客观依据。根據2017年1月到5月的国内会计师事务所审计业务量数据统计来看,立信会计师事务所以55单的高业务量稳坐榜首位置,而这与立信会计事务所对于业务筛选以及风险评估流于形式不无关系。
  2.三级复核职能履行层次低
  通常来讲,会计师事务所为了能够有效地控制审计质量都会采取复核措施,而立信会计师事务所也建立并实施了三级六重复核措施,并针对重大业务实施采取三级复核。不过从效果上来看,立信会计师事务所的三级复核职能并没有落实,尤其是分别是2016年7月因立信会计所在为大智慧开展2013年年报审计业务中未勤勉尽责这一违规案件就能够清楚的看到,立信会计师事务所的三级复核职能也仅是沦为形式,并没有在审计质量控制的过程中发挥其应有的作用与价值。而且立信会计师事务所中一级签字会计师等管理层存在明显的因私废公现象,为了个人利益而向其他复核人员隐瞒相关审计信息,导致复核人员在不能全面把握信息的情况下,以一级签字会计师给出的信息为基础进行复核生产,再加上为了能够避免被发现,这些具有管理职能的岗位往往会催促复核人员快速复核,而复核人员在管理职能的压力下,不得不草草应付,自然而然地就导致审计质量达不到复核的基本水平。
  (四)内部人员权责不清
  为了能够有效的拓展业务,增强事务所的核心竞争力,立信会计师事务所采取合伙人制,与此同时还强调合伙人的利益最大化。为了能够有效地保证合伙人的利益,立信会计师事务所的把内部交叉检查时,对于出现问题的项目追究的是除合伙人以外的负责人,也就是由一级千字会计师及项目责任人的责任,而不追究合伙人的责任,以此来调动合伙人招揽业务的积极性。但是同样的,这也就使得合伙人所携带的业务更加多元化且复杂化,立信会计师事务所在不加以风险评估的情况下,更使得审计质量无从控制,审计质量只能持续降低。
  三、解决立信会计师事务所审计质量控制问题的对策
  (一)强化执业理念控制意识
  对于立信会计师事务所来讲,强化执业理念控制意识是提高审计质量控制水平的重要基础,这不仅仅是要突出注册会计师在会计审计中的独立性,更是要以内部的管理制度和企业文化对注册会计师实施更深层次的职业道德培养。一方面,立信会计师事务所可以将注册会计师的职业道德与企业文化有机地融合在一起,在事务所内部形成良性的职业道德自我警示氛围,甚至可以将职业道德作为事务所环境创设的一部分,以此来对注册会计师形成日常化的警示。而另一方面,立信会计师事务所还应该在内部设立奖惩措施,对于揭发违规行为或者是揭发违规业务的注册会计师予以表彰,对于参与违规行为甚至是主导违规行为的注册会计师予以严惩,而不仅仅是由相关部门进行处罚这么简单。
  (二)提高会计师事务所人力资源管理水平
  在注册会计师管理控制水平提高方面,立信会计师事务所应该有意识地在现有的培训体系基础上进一步完善和深化对注册会计师的培训工作。一方面,立信会计师事务所应该细分现有的业务领域,并对事务所内部所有的注册会计师进行审查和考核,确保每一名注册会计师都能够在现有的业务领域内掌握基本的行业特性。对于在某些领域存在能力缺失的注册会计师应该予以相应的培训,以此来保证立信会计师事务所注册会计师队伍的整体素质,也相应的提高审计的质量。而另一方面,要对注册会计师的培训设置培训评估体系,并且将注册会计师的培训评估与注册会计师的薪资、福利直接挂钩。因为单纯意义上的培训评价很难起到实质性的效果,只有将评价结果与注册会计师的薪资水平、福利待遇相联系,注册会计师才能够更认可和重视立信会计师事务所的培训,也才能够真正发挥培训的作用与价值,合理地利用培训资源。
  (三)完善执业流程控制体系
  1.优化风险评估机制
  优化风险评估机制对于立信会计师事务所的审计质量控制有着非常重要的意义。虽然导致立信会计师事务所风险评估流于形式的大部分原因来源于市场竞争压力大,行业低价竞争策略横行。但是对于立信会计师事务所来讲,作为行业的领衔者其应该有敢于直面问题的勇气,而不是随波逐流。首先其应该建立业务档案,对于存在违规行为的客户要予拒绝。其次对于在审计过程中存在违规行为的客户应该记录档案,并且视违规情况予以区别对待。当然,可能这种行为会在一定程度上影响立信会计师事务所的业务,但是对于立信会计师事务所的品牌形象和行业信誉的增强将会产生潜移默化的积极作用。
  2.发挥复核监督作用
  发挥复核监督作用是立信会计师事务所审计质量控制水平提高的重要一环,既然立信会计师事务所有意识建立三级六重复核机制,就应该切实的发挥三级复核的潜在价值。立信会计师事务所应该进一步拓宽复核人员的复核权利,尤其是在一级签字注册会计师与复核人员之间,应该强调复核人员所具有的复核权利,允许复核人员质疑任何有关于审计质量控制的信息。如果一级签字注册会计师存在信息隐瞒的情况下,复核人员有权利终止审计项目,并上报等待批复。只有进一步强化复合人员的权利,三级复核才能够发挥其对审计质量控制应有的作用。   (四)建立协调收入分配机制
  在内部人员责任划分方面,立信会计师事务所必须要建立收入分配协调机制,要明确权责范围,对于内部执业人员,无论是业务承揽人员还是执业人员都必须以责定薪,彻底规避当前存在的“重业务承揽,轻执业能力”的现象。而且对于出现问题的项目,必须要由内部监管部门核定业务整体问题,对于出现重大失职的一方要予以严惩,而不是单纯的惩罚执业人员。而且只有执业人员的薪资水平有所提升,才能够有效地提高执业人员的职业道德底线,否则即便是加强事务所内部的培训机制,加大管理力度,如果执业人员的物质需求和精神需求都无法得到满足的话,他们同样会铤而走险,攫取利益。因此,建立科学的收入分配机制是当前立信会计师事务所提高审计质量控制的重要手段。
  四、结论
  综上所述,立信会计师事务所从2009年开始到2017年前后先后出现的违规案例都证明了当前了立信会计师事务所在审计质量控制上存在诸多漏洞。虽然这些漏洞仅对立信会计师事务所的发展造成了一定程度上的阻碍,但是千里之堤溃于蚁穴,如果立信会计师事务所不能有效地解决这些漏洞,未来审计质量控制水平的进一步下滑是可以预期的。所以本文针对立信会计师事务所目前暴露出来的审计质量控制问题提出了相应的对策,希望能够对立信会计师事务所审计质量控制水平的提高起到良好的促进作用。
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