基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径分析

作者:未知

  [摘 要] 为了促进小微企业的良好发展,我国于近年实施了结构性减税降费政策,致力于为小微企业创造更多税收优惠,以减小其税负压力,确保国内生产总值的稳定。不过减税政策的实施存在一定的缺陷与不足,使得小微企业税负压力的减小作用较为有限,需要企业加强税收筹划来改善这一现状。小微企业应深入掌握当地结构性减税降费政策和信息,在“营改增”政策基础上做好增值税税收筹划,灵活应用增值税税收优惠政策开展税收筹划工作,适当增加企业开支以及延期确认收入加强所得税的税收筹划,同时做好其他税种的税收筹划。
  [关键词] 结构性减税降费;小微企业;税务;税收筹划
  [中图分类号] F812.42;F276.3 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043(2019)04-0133-02
  小微企業作为我国企业组成的重要基础,其运营状况直接关系着我国经济发展的稳定性。在我国经济增长速度放缓的大背景下,许多小微企业都面临着资金链断裂、经营困难的问题。尤其是对部分小微企业来说,税负压力过大是限制其良好运转的一大原因。而结构性减税这一概念的提出,则为小微企业缓解资金压力提供了有效支持,在很大程度上促进了小微企业的良好发展,推动了市场经济的稳定发展。
  一、结构性减税降费概述
  所谓结构性减税,就是针对特定群体、特定税种来削减税负水平的税制改革方案,其核心在于强调特定范围的减税,这就使得其与常规税负调整存在较为明显的差别。早在2008年,这一概念就在中央经济工作会议中得以提出。总的来说,结构性减税的核心目的就在于减少纳税人的税负压力,从而实现税制的全面优化,为我国经济的长远发展打好稳定基础。而从原因进行分析,就能发现结构性减税降费政策的提出,主要是基于三大原因:首先,该政策是对我国税制进行优化的有效方式。实际上,我国税制体系一直都存在一定的缺陷和不足,其中的不合理之处更是不容忽略。在我国经济飞速增长的情况下,这些缺陷还不明显,但是随着我国经济增长速度放缓,“双主体”税制模式的不足已经对我国经济发展造成了巨大影响,必须及时对税制加以改革。其次,社会公众对税负压力过大问题的相关呼声较大,不管是个人还是企业,都希望能够减少税收负担。因此,结构性减税降费是我国政府满足公众减少税负压力的呼声的实质性措施,对我国经济发展、税制优化及社会稳定而言,均有着不可忽视的重要意义。最后,2008年金融危机的爆发,使得大量小微企业遭遇了严重的资金问题,而税负压力更使得这些企业的发展难以为继。而结构性减税降费,能够有效帮助小微企业缓解税负压力,帮助企业度过困境,进而维持经济的稳定发展。也就是说,结构性减税降费是小微企业发展遭遇严重困境背景下,我国稳定市场经济的重要宏观举措,是确保国内生产总值稳定的有效政策。
  二、小微企业结构性减税降费政策的实施问题
  (一)企业对结构性减税优惠政策的运用不够
  结构性减税降费政策为小微企业带来了诸多优惠政策,但小微企业要想充分减少自身税负压力,还需要合理运用这些优惠政策,落实税收筹划工作。然而当前很多小微企业都缺少良好的税收筹划意识,自身税收筹划体系也不够完善,更缺少优秀的会计人才,导致税收筹划难以取得良好效果。与此同时,很多小微企业对结构性减税降费政策的了解不足,没有与时俱进地更新税务筹划观念,更没有深度结合当地优惠政策,故而在减轻税务压力方面并没有取得良好效果。
  (二)相关减税政策不够完善
  我国小微企业有着数量多、类型杂的特点,要想切实缓解其税负压力,需要系统、健全而完善的减税政策体系做基础。然而就目前来看,我国针对小微企业的相关减税政策大多是单独出台的,缺乏足够的系统性。这样一来,往往会导致很多小微企业难以及时、有效掌握与自身息息相关的减税政策,从而无法充分利用减税优惠政策,导致企业税负压力无法得到充分缓解。还有部分政策已经不再适用,但是政府网站并没有对此进行说明,也没有及时删除相关政策条款,导致部分企业难以掌握最新的减税政策,甚至会在税收筹划时应用这些已不适用的政策。在减税政策体系不够系统、健全和完善的情况下,小微企业的税负减少效果较为有限,甚至容易出现各种纰漏与问题。
  (三)结构性减税的开展不够全面与深入
  针对小微企业的结构性减税,其重心在于减税范围和力度上。从减税范围这一角度来看,企业范围和税种范围都还较小。一方面,小微企业占据了我国企业总数的主要部分,其数量十分巨大,但是当前结构性减税政策只惠及了部分企业,还有大量小微企业并没有享受到相应的减税政策。另一方面,当前结构性减税政策主要是针对一些不太重要的税种进行减税,还没有充分覆盖对小微企业而言十分重要的税种。而从减税力度的角度来看,减税政策实施力度问题不容忽视。许多小微企业并没有在减税政策中减轻自身税负压力,这是因为许多减税政策都有着较高门槛,对企业自身情况有着一定要求和限制,导致企业难以享受到相应优惠政策。与此同时,部分减税政策的优惠力度也偏小,并不能为中小企业税负压力的减小起到有效的推动作用。
  (四)结构性减税政策实施的监管力度不足
  虽然结构性减税政策在全国范围内得以广泛实施,但其监管工作的开展还存在诸多问题和缺陷。首先,很多地方并没有将结构性减税政策的实施工作纳入到税收监管体系之中,从而导致其政策实施较为混乱、低效,并没有取得预期效果。其次,对结构性减税政策实施效果的监测难度较大,部分地方政府也没有重视相应的监测工作。如此一来,结构性减税政策的实际实施效果难以得到准确、有效反馈,从而无法及时对政策的实施情况加以调整和优化,难以最大化减税政策的实施作用。而且在缺少实施效果监测的情况下,后续结构性减税政策的实施也会受到一定影响,难以准确针对当前小微企业的实际税负情况进行调控,无法充分发挥减税政策的对小微企业的扶持作用。
  (五)结构性减税与当前税收征管模式存在一定矛盾   结构性减税降费政策要想有效发挥其作用,真正起到扶持小微企业的效果,还需要以合理、有效的政策实施为基本前提。然而就目前来看,结构性减税降费政策与部分地方政府的税收征管模式存在一定矛盾。很多税务部门都有着一定的任务和指标,同时有着极大的自由裁量权。如此一来,部分税务部门为了完成任务和指标,往往会在合理范围内对结构性减税政策的实施情况进行调整,导致减税政策无法充分帮助小微企业减小税负压力。
  三、基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径研究
  在当前结构性减税降费的大环境下,小微企业一定要充分结合相应减税优惠政策,深入理解当前减税政策在实施方面存在的缺陷与不足,并在此基础上从增值税及所得税等方面完善税收筹划工作。
  (一)深入掌握当地结构性减税降费政策和信息
  就目前来看,结构性减税降费政策无法有效发挥其作用的原因主要在于中小企业的税收筹划工作存在缺陷,同时政府相关工作也還不够完善。因此对中小企业而言,要想合理应用减税优惠政策来推动自身税收筹划工作的有效展开,除了要从自身的角度强化税收筹划外,更要充分掌握当地优惠政策及相关信息。其中,除了最基础的结构性减税降费政策外,小微企业还需要对当地政府的减税政策实施情况加以关注,重点了解政府税收征管模式和政策实施监测情况,并以此为基础对自身税收筹划策略进行适当调整。
  (二)“营改增”政策基础上的增值税税收筹划
  “营改增”政策作为我国于2012年开始实施的税制改革措施,在2016年已经全面实现增值税对各行各业的全面覆盖。毫无疑问,“营改增”也是结构性减税政策的重要内容,其对小微企业税负压力的减轻同样有着至关重要的作用。在“营改增”背景下,小微企业应当灵活应用“营改增”的基本特点,强化增值税的税收筹划工作。总的来说,小微企业可以对增值税的进项税额与销项税额进行筹划。
  就增值税进项税额的筹划来看,由于增值税相关条款规定增值税进项税额的抵扣需要以相应凭证为基础,因此小微企业一定要尽可能获取相应的增值税专用发票。而且对于小微企业,其在购入生产资料时往往存在多种付款方式,如现金支付,分期付款等。要想尽可能抵扣进项税来减小税负压力,小微企业通常可以使用分期付款的方式进行支付。这是因为在分期付款这种付款方式下,小微企业能够分批取得增值税发票,不会存在较多的延迟延误,从而可以及时利用增值税专用发票来抵扣进项税。因此对小微企业而言,和设备供应商进行谈判并磋商付款方式,将成为其增值税进项税额的重要筹划内容。
  而从增值税销项税额来看,其筹划重点在于促使产品购买方尽快付清货款。这是因为只有在货款及时付清的情况下,企业才能对增值税销项加以抵扣,从而实现对销项税额的筹划。因此在实际筹划过程中,企业可以通过各种方式与购买方进行协商,例如加大折扣力度等,促使购买方在预期时间内完成付款。
  (三)基于减税优惠政策的增值税税收筹划
  无论怎么说,税收优惠政策都是减轻小微企业税务压力的关键,因此小微企业一定要灵活应用增值税税收优惠政策来开展税收筹划工作。对此,小微企业需要深度理解增值税相关优惠政策,并结合自身实际情况争取相应政策优惠。以应税行为相关政策为例,增值税优惠政策指出对于各应税行为月销售额不超过三万元的小微企业,可以分别享受暂免征收增值税的优惠。而要实现这一点,小微企业必须要将一般纳税人分离为小规模纳税人,这样才能对多种应税行为进行合理划分与筹划,进而享受相应的优惠政策。与此同时,小微企业还可以通过合理控制销售额的方式,长期享受相应的减税及免税优惠。不过这需要企业与客户进行协商并达成一致,否则小微企业的销售额很难长时间保持稳定。
  (四)适当增加企业开支以加强所得税的税收筹划
  就结构性减税降费背景下的小微企业所得税税收筹划而言,年应纳税所得额是以30万元为临界点。当企业年应纳税所得额未超过该临界点时,小微企业只需要将其中50%计入到纳税范围,并以20%的税率进行纳税。毫无疑问,这是结构性减税降费背景下小微企业进行所得税税收筹划的重点所在。对此,企业可以适当增加开支,进而对应纳税所得额进行有效控制,避免其超过30万元这一临界值,起到降低税负压力的作用。公益捐款、广告支出、员工奖金等均是较为常见的应纳税所得额控制办法,这些办法不但能够减轻企业税负,更能从各个层面促进企业发展。其中,公益捐款有利于企业形象的建立,广告支出有利于企业品牌的推广,而员工奖金则对企业内部稳定有着积极意义。
  (五)延期确认收入以加强所得税的税收筹划
  实际上,延期确认收入同样是小微企业控制应纳税所得额的重要手段。一般来说,这一方式用于所得额仅仅超过30万元很少一部分的情况。在这种情况下,企业只需要对部分收入进行延期确认,就能有效控制所得额,避免其超过临界点。不过这一方式需要企业与付款方进行有效协商,在对方同意并签订相应的合同之后,再采取相应的延期确认收入手段。例如某微小企业在12月的应纳税所得额全部确认收回的话,会使得年应纳税额超过30万元。最终,企业在于付款方协商后决定采取分期付款的方式,将部分款项延期至明年第一季度完全收回,从而有效享受了相应的减税优惠政策。
  (六)其它税种的税收筹划
  对部分小微企业而言,其涉及的税种除了增值税、营业税等,还有可能会包含土地增值税等较为少见的税种。针对这些税种,小微企业应当根据其自身特性及相应的减税优惠政策,灵活采用合理方式进行税收筹划。通常而言,关于这些税种的结构性减税降费政策内容较少,这就需要企业进行深度研究和探索。在此基础之上,再合理运用相应税收筹划手段,往往能取得较好效果,譬如根据利息支出扣除来展开税收筹划。
  综上所述,在结构性减税降费背景下,小微企业享有更多的税收优惠政策,这对减小其税负压力而言有着积极意义。不过要想有效利用减税优惠政策并减轻自身税负压力,还需要小微企业做好相应税务筹划工作。只有以增值税、所得税及其他税种等为基础,结合相应减税政策,采取合理方式进行税务筹划,税务筹划工作才能起到良好效果,帮助小微企业缓解资金压力。
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  [责任编辑:史朴]
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