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审计风险研究

作者:未知

  摘要:2018年中国面临三大攻坚战中,风险防控是第一位的。审计是指专设机关通过依法对经济活动和经济事项一些说法加以验证,并把审计结果传达给利害关系方的过程。作为风险防范机构,审计工作也有自己行业特有的风险。
  关键词:风险防控;审计风险;防范措施
  1审计风险的概念
  审计风险是注册会计师对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性,也即财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。它不包括审计人员可能误认为财务报表含有重要差错的风险,因为在这种情况下,审计人员往往可以重新考虑或增加审计步骤,这些步骤经常使审计人员得出正确的结论。
  审计风险的大小受内在风险、控制风险和检查风险的影响。被审单位会计处理过程中发生重大不实事项的可能性称为内在风险;被审单位的内部控制系统未能及时防止、发现和纠正业已发生的重大不实事项的错报的可能性称为控制风险;审计人员在执行审计程序时,不能查出重大不实事项的可能性称为检查风险。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成,其中,内在风险和控制风险属于重大错报风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,它与被审计单位的风险相关,且独立存在于财务报表的审计中,属于客观存在的風险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计风险各要素之间的关系如下:审计风险=重大错报风险×检查风险,这又称为审计风险模型。审计风险并不能在审计结束时以数学形式加以确定,因为审计人员并不知道实际风险,而要用判断来评价每种相关风险。
  2审计风险的基本特征
  2.1客观性
  由于现实经济生活中,审计工作量大,现代审计大多采用抽样的方法,即从总体中抽取部分样本加以研究,以样本的特性推断总体特性的方法。审计抽样根据抽样决策依据的不同,分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样以概率论与数理统计为基础,非统计抽样以专业经验和主观判断为依据。而无论是统计抽样,还是非统计抽样,抽样调查结果产生的误差都无法完全消除,这就是审计风险的客观性。另外,由于经济业务的复杂性以及企业管理人员和审计人员自身的道德因素,即使对一项审计业务进行详细审查,也仍然会与实际情况产生误差,这种情况也是客观的。
  2.2潜在性
  审计风险具有潜在性,具体表现为:如果审计人员不对自己的审计工作承担任何责任,那么这项审计工作就不会产生风险,此时审计风险具有一定的潜在性。而如果审计人员在执业中没有遵从客观事实,同时也没有造成任何不良后果,那么这种风险就可以认为只是潜在性的,未形成真实的风险。只要没有引起审计责任,那么这种风险就仍停留在潜在阶段。
  2.3偶然性
  由于一些客观原因或者主观原因,会存在审计风险,这种审计风险并非审计人员有意为之,而是无意之中做出了与事实不符的审计结论。偶然性就体现了审计人员主观上的无意性,只有在审计人员无意接受审计风险的前提下,审计人员才能更有效地推进审计工作的进行,并对审计风险进行合理地控制。否则,审计人员的有意舞弊必然导致其为自身行为承担相应的法律责任。
  2.4可控性
  审计风险具有可控性。虽然审计风险的客观性表明审计风险不可避免,但这并不意味着审计风险不可控。正确认识审计风险的可控性对审计工作的顺利进行有着重要意义,一方面审计人员主动识别风险,通过设计恰当的审计程序应对审计风险可以避免部分风险,把风险降低到可接受水平即可;另一方面审计风险的可控性意味着风险可以通过各种手段降低其水平,这又会促进审计风险控制的研究。
  3审计风险防范措施
  3.1建立风险责任制度,明确经济责任
  在市场经济条件下,会计信息的经济后果、公众对审计报告的期望过高以及事务所体制建设不完善等因素导致注册会计师面临的审计风险和遭遇审计诉讼的可能性增加。从风险控制的角度出发,为了更高推进审计工作的运行,必须明确各项审计工作的风险责任的承担者。建立健全会计师事务所内部的风险责任制度,做到事事有人实施,事事有人监督,事事有人审核,避免出现推卸责任的情况。
  3.2制定科学审计方案,提高审计效率
  注册会计师在以风险为导向进行风险审计时,针对不同审计项目在内部控制、管理等方面的不足,采取合理的审计方案,扩大审计覆盖的样本范围,拓展审计证据的获取渠道,从审计范围到信息渠道、从人员分工到工作进度等方面做出科学详细的审计计划,从而提高审计效率,尽可能规避审计风险,将风险降低到可接受水平。
  3.3建立专业指导机制,提升综合素质
  审计人员的综合素质与审计业务的顺利进行以及审计结果的准确结果息息相关。通过建立专业指导机制,可以在注册会计师的审计工作遭遇知识瓶颈时得到及时、恰当的专业指导,帮助审计人员跨越知识屏障,建立起专业间的联系,推动审计工作的进行。一般来说,建立专业指导机制,主要是聘请各个领域的权威专家做审计顾问,如法律、经济、技术等。
  3.4审慎选择被审单位,防止额外风险
  一项审计工作的圆满完成,同样需要被审计单位的配合。注册会计师如欲有效防范、控制审计风险,必须审慎选择被审计单位。只有被审计单位诚实负责,才能有效降低审计风险。相反,如果被审计单位不具备对外部信息使用者的正直的品格,那么必然会阻碍审计工作的有序进行,增加审计风险。此外,会计师事务所承接审计业务也要量力而为。
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