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小微企业涉税风险与管控研究

作者:未知

  摘 要:小微企業占我国企业总数的90%以上,解决了我国80%的就业人数,占我国税收收入的60%以上,是我国经济体中不可或缺的有生力量,在促进经济增长、增加就业和保障民生方面具有不可代替的作用。但当前许多微小企业一方面由于自身组织架构不健全,业务经营规模不大,专业管理水平低下,对税收风险的认识和管理重视不足,导致经营困难、税负过重,涉税风险不断爆发。另一方面,又缺乏合理的税收筹策略,不能合理利用国家扶持小微企业发展的优惠政策,严重影响了小微企业的健康发展,已成为小微企业亟待解决的问题。主要从小微企业的一些涉税问题入手,探究涉税风险的成因,并提出相应的对策与建议,以期帮助小微企业提高涉税风险的认识和管控水平。
  关键词:小微企业;税收;风险控制;管理
  文章编号:1004-7026(2019)08-0134-03         中国图书分类号:F276.3;F832.4         文献标志码:A
   随着我国税收改革的不断深入推进,国家陆续对几种大的税种及税收征管体系进行了改革。特别是“营改增”的实施,给小微企业的税收管理带来了极大的挑战。一方面,随着金税三期的全面上线运营,省级以下国税地税征管合并,税收征管体系由原来的事前审核变成事中控制、事后严格稽查和违规重罚的新模式,税务监管的力度加大。小微企业的管理人员、专业技术人员和业务人员已经感觉到加强涉税风险的认识和防控的必要性。另一方面,国家在加大监管的同时推出了一系列对小微企业扶持的税收政策优惠。如果合理利用税收政策,控制涉税成本,既能获得较大的税后利益。又能调动企业强化税收风险管控的动力。
   面对新的形势,许多小微企业已经具有了涉税风险的防范意识,但缺乏深入研究,在实际工作中没有认识到税务基础工作的重要性,缺乏业务规范,不能从业务环节真正防范涉税风险和利用税收优惠政策;缺乏专业的人才管理,也不能展开有效的税务筹划,导致企业面临涉税风险,给企业造成了不必要的损失。
  1  涉税风险的定义及其表现形式
   企业的涉税风险是指企业的涉税行为未能充分认识或未能正确地遵守税法规定,而导致企业未来利益的可能损失。即企业涉税行为是影响纳税准确性的不确定因素,企业税务风险主要包括两方面。①企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险[1]。②企业经营行为适用税法不准确,没有利用有关优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要税收负担。
  1.1  部分小微企业法律意识淡薄
   由于部分企业法制观念不强,违法违规操作,逃税漏税,导致税务部门对其进行追缴和处罚。例如不依法设账或设多套账,将一部分业务通过设置密账隐藏而逃税,或将资金进行分流,通过大量现金交易不开票、不记账,资金体外循环,隐藏收入而逃税;通过大量虚假票据虚列成本,使账面显示亏损而长期所得税零申报;通过注册空壳公司虚开增值税票据,套取税款等等。无视国家税法的权威,在纳税过程中违法违规的行为时有发生。轻则受到税务部门的追缴和处罚,重则触犯刑法而遭受无法挽回的重大损失[2]。
  1.2  缺乏明确的企业经营战略和税务规划
   部分小微企业盲目追求税收成本最小化,只顾眼前利益的短视行为往往导致企业缺乏长远的税务规划战略。例如增值税纳税人身份认定问题,要么片面追求低税率而认定为小规模纳税人,使企业交易范围受限,不能扩大发展,业务收入得不到进项税抵扣而加大企业税负;要么核定为一般纳税人,但对企业业务不了解,对业务未进行有效规划和整合,使增值税抵扣链条不完善,因进项税得不到有效的抵扣而加大企业税负。又如为了贪图管理费用,盲目挂靠和分包。缺乏对挂靠方、分包方的监管。一旦发生风险,被动承担主体或连带税收责任。还有的企业为了扩大自己影响,虚假注册出资,不及时注入企业资本,既可能影响企业正常运营,构成虚假注资罪,又要承担注册资本的大量印花税负[3]。
  1.3  对国家政策法规解读不到位
   许多小微企业管理人员不注重税法知识的学习,对国家的税收政策理解和执行不到位,不能正确利用国家税收政策规避税收。一方面可能面临被税务部门处罚的风险,另一方面不能及时享受国家税收优惠所带来的利益。例如部分企业私车公用,部分高管个人消费大量列入公费,既不完善合同也无正规票据。造成企业成本增加的同时,也不能税前扣除,加大了所得税费用负担;也未代扣个人所得税,进而要接收逃税的处罚;不了解国家的免税政策,不了解税前扣除项目及比例调整的最新政策,因而不能及时调整业务,也就不能享受国家税收优惠政策。
  1.4  内控制度缺乏或内控制度不完善
   许多小微企业缺乏内控制度或内控制度不完善,导致业务环节漏洞百出,业务处理不规范,导致涉税风险增加。例如在采购环节,不注意筛选交易对象,为了图便宜,与小规模纳税人交易而拿不到增值税专票或合规票据;不注重采购模式的调整,大量零星采购,随用随购,既得不到批量采购或指定供应商采购的价格优惠,又拿不到合规票据;在日常管理环节,不注重存货物资的管理,造成大量非正常损失,增大企业成本;大量虚列成本费用,折旧摊销政策随意调整,乱计提、乱摊销,导致所得税前不能扣除,还需要接受处罚;以上行为导致既不能扣除进项税,又不能在税前扣除所得税[4]。
   同时,还有的企业在销售环节存在销售不规范行为,开票收入不入账或少入账,随意收取价位费用,折扣政策不规范,开票不规范,视同销售、混合销售、兼营销售业务不规范,开票不严谨,记账不准确等,都导致企业收入不真实准确,出现漏交、少交或重复混合计税等涉税风险。
  1.5  企业管理人员对涉税风险管理应对不当    面對税收政策多变和监管日趋严格的大背景,企业管理人员应具有一定的进取精神,加大学习培训力度,主动调整业务,适当进行税务筹划,规避涉税风险。而部分小微企业人力资源管理水平低下,企业相关涉税人员专业素质低下,专业能力不强,导致企业涉税风险加大。例如业务人员处理业务不规范、不严谨,财务人员账务处理不正确。又如小微企业不注重相关涉税人员的后续教育培养,许多专业人员知识陈旧,专业能力不能及时提升,无法应对当前税收政策大变革大调整的变局。
  2  小微企业涉税风险的成因
   涉税风险是由企业的内部因素和外部因素双重作用导致的结果,具体归结如下。
  2.1  企业内部因素
   (1)企业相关涉税人员,特别是专业管理层法律意识淡薄,法治观念不强,从而不知法、不懂法、不遵法。
   (2)企业运营缺乏明确的目标导向战略,缺乏明确的税务规划,利益取向观念扭曲,从而乱作为、乱操作、逃税漏税。
   (3)企业相关涉税人员,特别是企业主要管理人员应对涉税风险的策略和方法不当,缺乏进取精神,应对简单、粗糙、被动[5]。
   (4)小微企业管理水平低下,缺乏严密的内控制度规范,或内控制度不完善,执行不严格,导致各业务环节操作不规范,涉税处理不正确。
   (5)小微企业相关涉税人员,特别是专业技术人员不具备专业资格,专业技术水平低下,专业的培训提升不健全,从而核算质量不佳,涉税业务处理不当。
  2.2  企业外部因素
   (1)我国税收种类繁多,近年来税收政策不断调整更新,征管政策多变,使企业相关涉税人员应接不暇。
   (2)我国税收管理体系不健全,涉税行政管理手段落后。
   (3)涉税管理领域腐败现象屡禁不止,税收征管乱收费,征管政策执行宽严不一,处罚随意,执法粗暴,乱作为的违法乱纪行为时有发生。
   (4)税务部门重征管轻服务,征管制度缺乏弹性,征管效率低下。
   (5)奖惩机制不健全,严重挫伤了纳税人依法纳税的积极性和合规遵法的合理诉求。
   (6)我国社会涉税服务市场不健康,不发达。涉税服务机构少,资质不佳,涉税服务市场乱收费,恶性竞争,乱代理记账,乱代理报税,涉税服务水平低下。政府对涉税服务市场监管不到位,使服务市场乱象丛生等。不能给小微企业提供有效的涉税咨询及代理服务,而企业自身又有无能力办理。
  3  小微企业涉税风险的管理策略
   小微企业的涉税风险表现及涉税风险成因,可以从小微企业自身、政府税务主管部门及社会涉税服务市场3个方向分别施策,齐抓共管,共同发力,帮助小微企业改善经营,有效防控涉税风险,促进社会经济健康发展。
  3.1  企业要提高涉税风险意识,加强自身业务水平
   小微企业涉税人员,特别是涉税管理人员要树立法治思维,改变传统观念,提高涉税风险防范意识。
   (1)小微企业要树立正确的经营及理财思路,矫正企业追求利益目的取向,合法经营,依法纳税。追求税后利益最大化,并承担必要的社会税负责任。
   (2)小微企业要加大相关涉税人员的税收知识学习培训力度。相关领导要知法、懂法、遵法,相关业务人员要依法核算,精通税法,精准把握差异,适当调整,及时申报,足额纳税。
   (3)小微企业要加强对企业涉税风险的管理,提高管理水平。可以设置专门的组织领导机构,配备专门的税务处理人员。做好事前规划筹划,事中有效防控,事后有效评估,及时矫正,加大考核惩处追责力度,调动涉税管理人员的积极性。
   (4)小微企业应当建立和完善企业的内控制度,对各环节的业务做好规划,梳理并制定每一环节业务的处理流程规范,识别每一环节业务的涉税风险点,重点进行防控,按制度规范处理业务,定期进行评估后,及时做出调整矫正。将涉税风险消化在具体的业务过程中。做好与税务主管机关的协调沟通和咨询工作,避免发生误判误解。
  3.2  政府加强宣传,强化监管,完善服务
   政府税务管理机关要做到普法宣传到位,征管规范统一,运转高效便捷,监管有力,服务到位。
   (1) 做好税法政策的普及宣传工作,需要通过新闻传媒宣传和税务部门自我宣讲,做到宣传到位,使纳税人员人人知法、懂法。
   (2) 提高税收征管效率,制定统一的办税流程,缩短办税时间,提高办税效率。制定公开、透明、公正的收费制度,严格办税纪律,坚决杜绝办税环节的腐败行为,减轻企业办税的负担。
   (3) 加强税收监管力度,制定统一的税收监管办法和流程,利用先进的网络手段,宽严相济但标准统一,文明执法。既形成一定的法律震慑,又使企业得到帮助。改变税务主管部门重监管轻服务的工作方式,给广大小微企业做好税法宣传服务、业务咨询服务和税收征管服务等工作,以争取广大客户的理解和支持,给社会贡献更多的税收资源。
  3.3  培育和完善我国税收市场服务体系
   社会涉税服务市场要做到服务规范、竞争有序、收费合理、服务高效有力,真正帮助小微企业解决涉税风险管理中存在的问题。提高和制定社会涉税服务机构和涉税服务人员的资质与标准;加大涉税服务市场开放力度,引进国外有先进管理经验和服务水准的企业,扩大公平竞争面,淘汰服务质量低端的企业和人员。
   制定社会涉税服务规范,明确服务种类、服务标准、收费标准等,使服务市场有序良性运转,避免低价恶性竞争,因服务质量低劣而伤害小微企业涉税管理的合理需求。加大政府对涉税服务市场的监管和惩处力度,维护市场秩序,给广大小微企业提供一个安全、高效、高质的涉税服务市场,及时有效解决企业中的涉税问题。
  4  结束语
   小微企业由于自身架构不科学、经营不规范、涉税管理水平低下、涉税管理人员素质参差不齐、专业水平不高,导致涉税风险居高不下。本文根据小微企业的涉税风险表现,分析了小微企业涉税风险的成因,并提出了小微企业涉税风险的合理化建议和应对策略,希望可以为小微企业的涉税风险管理提供借鉴。但我国的小微企业涉税风险问题的解决和完善是一个系统工程,需要政府政策的支持、纳税企业的配合以及社会税务服务机构的协作,三者共同配合,形成合力,才能解决小微企业涉税风险问题。
  参考文献:
  [1]冯毅,张玉荣.中小企业财务管理现状研究[J].人民论坛,2011(3):238-240.
  [2]张平平.企业税务风险及防范探析[J].现代商贸工业,2010(1):198-199.
  [3]王树梅.企业加强税务管理降低税务风险的初探[J].现代商业,2009(36):248.
  [4]付宝红.论企业的税务风险及其防范[J].中国集体经济,2009(12):88-89.
  [5]孙开主持.财政体制改革问题研究[M].北京:经济科学出版社,2004.
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