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企业内部控制存在问题及其优化探究

作者:未知

  摘要:自2010年我国发布《企业内部控制应用指引》以来,国内多数企业已经在生产运营管理过程中构建和实施了内部控制机制,在一定程度上有效提升了内部管理水平。但是不可否认,部分企业在实施内部控制过程中受各种因素的影响和制约出现了诸多问题。基于此,本文从优化的视角分析和总结了企业在实施内部控制过程中存在的主要问题,并针对这些问题提出了较为具体的优化途径和策略,意在为企业改善其内部控制有效性,进一步提升内部管理水平提供参考。
  关键词:内部控制;企业;问题;优化
  中图分类号:F275文献识别码:A文章编号:2096-3157(2019)11-0056-02
  一、企业内部控制概述
  企业内部控制主要是指企业为了加强自身的资产安全性、经营管理的合法合规性和效率性、财务相关信息的真实准确性等管理目标而制定和实施的一系列管理制度和方法的总称。按照美国COSO报告以及我国《企业内部控制基本规范》的要求,内部控制在构建和实施过程中以五要素框架为基础,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
  二、企业实施内部控制机制优化的必要性分析
  当前我国企业进行内部控制优化的必要性主要体现在两个方面:
  一是经过优化的内部控制能够大幅提升其风险防范能力。进行风险防范与控制是内部控制的核心环节,随着我国步入经济发展增速放缓的新常态,企业的外部经济环境发生了较大变化,面临的竞争压力和经营风险呈上升趋势,因此亟需完善有效的内部控制机制来强化内部管理,提升企业的抗风险能力。二是现代企业管理对内部控制机制的健全性和完善性提出了较高的要求。随着我国市场经济的逐步发展,现代企业制度基本确立,其对企业的资源配置、财务报告制度和内部审计等内部管理机制和水平的需求也越来越高,这些需求的满足只有通过建立健全完善的内部控制机制才能實现,但是当前在实务中多数企业的内部控制机制的有效性不足,需要进行优化。
  三、当前企业在实施内部控制过程中存在的问题
  当前企业受管理层的管理理念以及其他因素的制约,其在内部控制实施过程中普遍存在有效性较差的问题,主要体现在以下四个方面:
  1.内部控制的实施环境较为薄弱
  内部控制的实施环境是企业构建内部控制机制的基础条件。内部控制环境是否完善健全对内部控制机制的顺利推进与实施具有较强的影响作用。在实务中多数企业存在内部控制的实施环境方面较为薄弱的问题,具体体现在两个方面:一是管理层对内部控制的认知较为片面,即虽然当前多数企业按照规定制定了内部控制制度,但是多数管理层在观念中仍然认为内部控制难以产生直观的经济效益,还需投入较多的成本资源,因此在实施过程中缺乏主动性。二是授权审批机制不够健全,对于“三重一大”事项的决策审批仍然存在某一个人完成决策审批全过程的现象,造成内部控制在实施过程中的牵制管控有效性不足。
  2.风险管控机制不健全
  风险管控是企业内部控制的核心要素,同时也是判断其有效性的直观因素,但是在实务中多数企业由于风险防范意识不强而在风险管控机制方面存在欠缺,主要体现在:一是没有建立必要的风险管控体系,即对于风险没有严格按照“风险识别——风险分析与评估——风险应对”的流程进行科学衡量分析并提出应对策略,基本上是以管理层的主观经验作为判断依据来采取应对措施,从而造成企业在面对风险时多以被动应付为主,事前防范力度不足。二是在风险管控过程全面性不足,即过于关注财务风险,而对其他风险关注度不足。
  3.对内部控制的有效性缺乏评价体系
  内部控制的有效性在一定程度上反映了企业内部控制两个方面的状况:一方面,是内部控制是否存在重大缺陷的情况,即可以判别出企业的内部控制制度的完善性和全面性,另一方面,是能够识别和判断出企业的内部控制制度是否充分发挥了有效的管控作用,即内部控制的执行力度情况。从这两个方面来看,企业构建内部控制有效性的评价体系十分必要。在实务中,多数企业在内部控制有效性评价方面存在的主要问题有:一是缺乏有效性的评价机制,即在内部控制实施过程中只是简单的对内部控制的有效性进行了审核,而没有按照“制定评价方案—进行现场测设—汇总评价结果”的步骤进行科学评价。二是对内部控制有效性评价的评价内容不够全面,即对内部控制有效性的评价仍以报表审计为主要对象,较少涉及企业的战略发展以及管理体系的健全和完善方面。
  4.控制活动的关键控制点存在漏洞
  控制活动涉及的主要内容是企业各项具体的经济活动,内部控制管控强度受控制活动是否完善的影响。控制活动的完善度与其关键控制点是否具体完善有关,若没有找准关键控制点或者关键控制点存在漏洞,再详尽具体的内部控制制度也难以弥补其对有效性造成的损害,例如赊销业务的关键控制点在于应收账款的质量,倘若在对控制活动进行制度设计时没有涉及该关键点,那么极有可能造成企业整个赊销业务的内部控制都是低效的。
  5.内部监督被弱化,流于形式
  内部监督是对内部控制体系查漏补缺、强化其控制效果的重要手段和方法,但是在实践中部分企业的内部监督存在被弱化,流于形式的问题,主要体现在:一是部分企业不能严格按照内部控制的要求建立内部审计组织机构,从而导致企业的内部控制在制度制定和执行过程中缺乏相应的监督。二是部分建立了内部审计机构的企业,由于没有采取必要的保障措施来确保内部审计机构和人员的实质独立性,从而使得其不能对内部控制存在的重大缺陷发表较为公正、客观的评价。
  四、企业进行内部控制优化的途径
  如上文所述,正因为企业在实施内部控制过程中存在上述诸多问题,从而造成了部分企业的内部控制管控力度较差。鉴于此,笔者结合内部控制的相关理论以及实践经验,建议从以下角度采取措施对企业的内部控制进行优化:
  1.对内部控制环境的薄弱环节进行强化   在实践中针对内部控制环境的薄弱环节进行强化,可从两个角度入手:一是企业的管理层要转变对内部控制重要性的认识,应当充分认识到内部控制机制对于企业运营管理风险防范的积极作用及其经济价值,并在管理实践中严格遵循企业的各项内部控制制度,提高实施内部控制的主动性。二是建立“三重一大”等事项的决策审批机制并严格执行,杜绝“内部控制人”现象,提高内部控制牵制机制作用的发挥,从而为内部控制制度的有效实施创造一个优质的环境。
  2.健全風险管控机制,提高风险管控的全面性
  在内部控制实践中要提高其风险管控能力,可从机制的健全和内容的全面两个方面来开展:一是改变原有的以个人主观经验进行风险识别与应对的方式,严格按照“树立风险管控目标——结合风险因素进行风险分析和评估,明确企业风险的等级及承受能力——根据风险偏好提出风险应对预案”的流程对风险加以衡量和分析,并制定一定的风险应对预案,提高对于风险管控的主动性和预防性;二是要注重对风险管控的全面性,即在进行风险管控的过程中,要立足于企业整体,对其面临的风险要进行全面的识别与评估,而不能只关注财务风险,而忽略了其他经营管理风险。
  3.建立科学有效的内部控制有效性评价体系
  在实际工作中企业要建立科学的内部控制有效性评价体系,需遵循以下步骤:第一步是把全面性、可行性、成本效益性和可比性等原则明确为评价指标体系构建的基本原则。第二步是结合内部控制五要素设计相应的一级定性指标,根据盈利能力、偿债能力、营运能力等设计必要的一级定量指标,并根据管理需要设计二级评价指标体系。第三步是设计二级评价指标的权重及相应的评分上下限。第四步则是根据企业在某一时期的运营管理数据对定性指标和定量指标进行评分,并根据权重计算综合得分情况,当得分较低时企业要对内部控制的制度设计和执行等环节进行审视,找出其中的重大缺陷并加以修正,以提高其有效性。
  4.梳理控制活动关键点,找出漏洞并加以完善
  企业在进行内部控制优化的过程中,要结合原有的内部控制制度及其执行的具体情况,对控制活动涉及的资金、采购、固定资产、成本支出、销售、研发和财务报告的编制等各项具体业务活动进行重新梳理和审视,进一步细化关键控制点,减少一些无效的控制制度设计,在提高控制活动效率性和有效性的同时,对关键控制点加以完善和健全,降低各项具体经济活动的风险性。
  5.强化企业对内部控制机制的内部监督
  在实务中要强化企业的内部监督,可从三个角度采取对策:一是对企业的内部审计组织机构进行完善,并通过明确内部审计机构和人员的专门、专业的审计监督职能等手段来提高其实质独立性,从而促使其对内部控制机制作出客观、公正的评价报告,提高内部控制机制的完善性。二是拓展内部审计的范围,加强内部审计参与企业经济活动的全过程,实现对内部控制的事前和事中监督。三是实施内部审计外包,以第三方的视角来实现对企业内部控制体系的监督。
  五、结束语
  内部控制是企业提升管理水平,降低运营管理风险的必要手段。在实务中受各种因素的影响,部分企业在控制环境、风险管控和控制活动等方面存在较多问题,造成内部控制有效性不足。本文在分析具体问题的同时,针对这些问题提出一些优化措施,以期能够对企业提升其内部控制水平有所帮助。
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  作者简介:
  黄杜娟,供职于淳安千岛湖秀水街经营有限公司。
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