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计算机审计方法在财政预算执行审计中的应用

作者:未知

  摘要:随着财政部门信息化建设进程的推進,传统审计方法难以对海量的财政数据进行分析,计算机审计方法不仅能够降低审计难度,更有利于提升审计效率。本文简要分析了计算机审计方法在财政预算执行审计中的应用及目前存在的问题,希望能够提供一些有价值的参考意见。
  关键词:财政预算执行审计;计算机审计方法
  依据《中华人民共和国审计法》第十七条规定,预算执行审计是国家审计的法定任务,是审计机关每年必审项目。随着信息技术的发展、财政信息化工作逐步深入,财政一体化系统汇集了财政绝大部分数据,利用计算机审计方法,通过对这些数据的采集、梳理、分析可以有效提升审计效率。
  一、计算机审计思路与方法
  利用计算机审计方法开展审计工作,大致分为几个步骤:调查阶段、数据采集、数据验证清理和转换、疑点查询、延伸核实。
  1.掌握财政信息系统结构、完成数据采集工作
  在实施审计之前,首先要调查了解财政局业务流程、掌握财政信息系统总体结构,在这个过程中,审计人员应尽量收集齐全相关的技术文档,以便详细了解系统数据库和数据情况;其次进行数据采集,在调查了解的基础上,一般需要在财政相关技术人员的支持配合下,通过备份文件恢复的方式采集电子数据;再次要对采集到的数据进行验证,可以通过提取数据汇总金额,与财政总预算会计账目进行比对,确保采集数据的真实、完整性。最后,借助计算机语言完成数据库格式及数据内容的转换,识别、标识出数据表和表中字段的含义及相互之间的关联关系。
  2.分析财政收支的总体规模和结构、摸清财政家底
  财政信息数据能够充分反映年度财政收支执行情况以及经济运行情况。在财政预算执行审计中,首先,要对四本预算的总体情况进行分析,以便充分掌握年度财政状况。如统计预算收支总量、重点非税收入比重情况、重点领域支出情况等。其次,变化趋势分析。比如财政收支同比分析;税收、非税收入占总收入比重变动分析;按执收单位的不同,同比分析非税收入总额变化情况等。最后,要结合审计工作的实际需求,详细查询单项收支的明细状况。
  3.细化具体审计方法,发现审计疑点
  财政预算执行审计事项较多,无法一一列举,本文着重从预算执行情况、非税收入收缴情况等五个重要审计事项方面,阐述具体的计算机审计方法。
  (1)预算执行情况审计。第一,预算执行均衡性审计。以预算资金支付时间为汇总条件,查询不同季度、月份本级预算执行数额,揭示年末突击花钱、预算不均衡情况。对年末突击支付的情况,重点延伸相关部门,大量资金可能结转在部门。第二,预算执行情况审计。掌握年初预算安排、预算调整情况,审查是否严格按人大批准的年度预算执行,真实完整地反映本级财政收支状况,分析预算和实际执行差异的情况和原因。首先通过预算指标管理系统数据库取得“预算单位年度预算指标”、“预算指标明细表”及“预算单位编码及名称”三张中间表,得到全部预算单位全年预算指标数;然后整理人大年初审议通过的指标数及年中调整预算数,将不同预算单位的执行数与预算数对比,分析无预算、超预算支付情形,形成审计疑点表逐条核实。
  (2)非税收入收缴情况审计。第一,非税收入收费项目合法性审计。自党的十八大以来,国家陆续出台一系列减税降费政策,各地相应出台非税收入目录清单,凡是未列入目录清单的收费项目,一律停止征收,审查是否存在已明令禁止的收费项目是否仍继续征收的情况。首先,从非税收入管理系统中取得“非税收入目录清单”、“非税收入按缴费单位记录表”、“非税收入按缴费项目记录表”三张中间数据表。然后整理出本级行政事业性收费、政府性基金项目单,与政府出台的收费目录清单进行比对,得出不在目录清单内的疑似违规收费项目,然后查询疑似违规收费项目具体执收单位名称,缴费单位及缴费金额作为审计疑点,逐条核实。另外以执收单位为汇总条件,查询不同执收单位其他收入项目,以防止将不合法收费项目以其他收入的形式收缴,筛选的结果同样作为核实的重点。第二,取消收费是否及时。对于国家明令取消、停征、免征的行政事业性收费和政府性基金项目,是否按规定限期取消。首先,将国家法律依据文件中涉及到的取消、停征、免征的收费项目名称、取消日期整理后导入SQL2008,与《非税收入目录清单》表连接后查询取消收费项目对应的项目代码并形成新表《取消收费项目代码表》。然后,与《非税收入按缴费单位记录表》、《非税收入按缴费项目记录表》连接,以非税收入缴库时间大于取消时间为查询条件,查询出未按规定时间取消的收费项目、执收单位及汇总金额形成审计疑点表。最后,针对查询发现的疑点,安排审计人员进行实地延伸审计,核实问题线索,完成调查取证。第三,非税收入收缴及时性。依据《内蒙古自治区政府非税收入管理实施办法》中第二十七条的相关规定,利用SQL语句对非税征管明细表进行比对筛选,查询是否存在收缴未分离、非税收入缴库不及时的情况。首先,按照执收单位名称和缴款人全称一致为查询条件,查询收缴未分离明细表;其次,按照开票日期与收款日期的间隔天数大于30天为查询条件,查询收缴不及时明细表。
  (3)国库集中支付制度执行情况。第一,从国库集中支付系统导出全年预算单位的《用款申请查询表》,然后导入SQL server 2008,以预算单位和收款方为同一用户为查询条件,查询是否存在资金虽纳入国库集中支付系统管理,但没有支付到最终收款方,而是支付到预算单位实有资金户的问题。第二,财政授权支付适用于未纳入直接支付的工资和离退休费支出,工程采购支出,物品、服务采购支出中分散管理的购买支出和零星支出。从国库集中支付系统导出年度授权支付电子数据(不含预算单位授权支付的工资、通讯费等),整理后筛选出单笔授权支付金额大于100万元的,延伸相应的收款单位。
  (4)决算草案审计。第一,本级决算支出真实性审计。在审计科目归类准确性方面,对其他支出、重点支出科目中“其他xx支出”决算科目明细数据进行筛选,对其支出用途深入分析,进而对科目列支的准确性进行分析。在审计决算真实性方面,主要对预算支出的收款人进行筛选,然后对转入同级财政专户等异常情况重点关注。第二,部门决算报表编制情况审计。深入对比预算执行系统中财政拨付部门资金与部门编报拨款收入,然后审计报表体系编制的完整性。以基建报表为例,可以对比财政基本建设资金拨付明细数据与未编制部门决算基建报表的预算单位数据,结合对比结果,形成审计疑点表。   (5)采购预算执行情况审计。首先分别从部门预算汇总明细表及政府采购系统平台中导出“部门采购预算表”和“部门采购执行情况表”;然后通过部门代码、名称将上述两表关联,查询出各部门无预算、超预算安排采购的情况。
  二、开展财政大数据审计需要注意的要点
  1.优化组织形式,强化财政审计与部门预算执行审计联动
  目前,受财政信息系统数据局限性的影响,仅部分地区的财政部门可以试行集中财务,而绝大部分财政部门信息系统仅能反映拨付到预算部门的总资金量,至于资金的最终使用去向无法实现跟踪。针对这种情况,就需要创新审计组织形式,强化财政预算执行审计与部门预算执行审计的联动,在财政预算执行审计过程中,财政审计组成员将审计疑点筛选出来,然后移交各个部门预算执行审计小组,通过合理分工、快速核实审计疑点,形成审计结论。
  2.创新数据利用流程,从多个维度关联分析数据
  在具体实践中,首先要对财政不同信息系统数据的关联性深入发掘。目前,有多个信息系统存在于财政部门,涵盖了较多的环节和内容,如预算管理、资产管理等,且有一定的关联性存在于这些系统数据之间,那么在审计分析比对过程中,就需要将其充分利用起来。其次,要交互分析跨部门与跨行业数据。在减免非税收入、审批财政专项资金时,需要多个职能部门共同来完成。那么在审计工作中,也需要交互分析跨部门、跨行业数据。
  3.统一构建数据平台,大力培养优秀人才
  为了适应大数据审计模式的发展需求,首先要合理整理目前较为成熟的审计模式,归纳相应的审计方法,且在数据系统平台中有机融合,这样审计工作人员能够充分发挥审计模型和审计方法的优势,促使大数据审计工作效率和质量得到提升。同时,要采取措施,积极搭建联网跟踪审计平台,更加有效的监督财政审计,深入融合事前审计和事后审计。通过远程审计工作的开展,促使审计工作整体效果得到增强。此外,要制定完善的培训体系,通过定期经常的培训审计人员,促使审计人员的信息化素养得到提升,在掌握丰富审计专业知识的基础上,能够具有一定的信息化能力,促使大数据审计工作的开展需求得到满足。要推广使用已经成熟的审计方法模型,充分积累和分享审计经验。另外,为了对审计实施标准进行统一,审计部门可以结合实际情况,对信息化操作指南合理拟定,引导审计人员对指南内容深入掌握,结合指南要求,规范开展工作。通过这些措施的实施,审计人员的综合素质将会得到提升,还能够进一步完善大数据审计模式下的相关工作制度体系。
  4.创新审计工作思路,增强数据信息的安全性
  为了提升大数据审计效果,相关审计工作人員需要积极创新审计思路和审计方法,充分利用审计信息化系统,全面更新审计方法和手段,促使审计工作质量和效率得到提升,审计结果的真实性、准确性得到保证,将自身的监督职能充分发挥出来。此外,在财政大数据审计工作实施过程中,受计算机系统安全因素的影响,很容易有安全隐患问题出现于审计数据中。针对这种情况,就需要结合实际情况,积极运用先进的安全保密措施,如防黑客攻击技术、数据加密技术等,促使数据信息的安全性、可靠性得到增强。
  三、结语
  综上所述,计算机审计工作模式符合信息化时代的发展要求,可以促使审计效率、审计质量得到全面提升,审计人员的自身监督职能也可以得到更好的发挥。因此,就需要深入研究计算机审计方法,提升财政审计效果。要运用大数据审计思维,运用联系的观点,将分散、孤立存在部门业务部门的信息进行有机串联、关联,更好的推进财政大数据审计模式,更好的服务于经济社会发展。
  参考文献:
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  [2]汤建荣.大数据环境下的电子数据审计:机遇、挑战与方法[J].电脑知识与技术,2018,7(12):88~90.
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