会计报表分析在企业税务稽查中的运用

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　　摘 要：市场经济改革逐渐深入，会计行业和税收制度随之发生变化。在改革的过程中，国家对企业会计的要求越来越严格，加大了对企业税务稽查的力度。在企业运营过程中，会计报表能直接反映其发展情况，是税务稽查人员开展工作的重要依据。论述了会计报表分析在企业税务稽查过程中的运用策略。
　　关键词：会计报表;企业;税务稽查;运用
　　文章编号：1004-7026（2020）01-0166-02         中国图书分类号：F275         文献标志码：A
　　 税务稽查是保证企业依照国家有关规定足额按时纳税，避免企业偷税漏税的重要手段。税务稽查人员在开展工作的过程中，一项最重要的依据就是企业的会计报表。通过对企业的会计报表进行分析，了解企业的经营状况，在保证企业按照国家相关规定缴税的同时，为企业提出一些经营方面的建议。从企业税务稽查的角度出发，对会计报表的分析策略进行相关研究。
　　1  资产负债表分析在税务稽查中的运用
　　 资产负债表也叫财务状况表，主要记录一段时间内企业经营活动的情况，是会计报表的重要组成部分。通过分析资产负债表，税务稽查人员可以用最短的时间全面了解企业在一段时间内的经营状况，同时资产负债表也是企业规避税务风险和发现财务工作问题的重要手段[1]。要有效防范税务风险，需要稽查部门在分析企业经营能力的过程中主动分析企业的应收货款周转率、资产周转率和存货周期率。
　　 （1）应收货款周转率。其主要指企业在开展经营活动的过程中，应收货款的额度需要控制在合理的范围内。税务稽查人员在实际分析的过程中，可以通过对比行业应收货款的平均水平，分析企业与行业之间的差距。如果超过合理范围，则说明企业在经营的过程中可能存在逃避税收、隐瞒收入的情况，需要重点注意。在对企业的应收货款周转率进行分析的过程中，对比企业以往的应收货款周转率，在企业日常经营活动不存在异常的前提下，若企业的应收货款周转率在短时间内出现大幅度增加或减少的情况，就需要考虑企业可能存在隐瞒收入的情况，相关部门就要对企业账目的真实性进行有效核查，避免出现个别企业管理者虚报账目，逃避税收的情况。
　　 （2）资产周转率。企业在经营过程中，用于周转的资产大致包括固定资产、流动资产、总资产3类，企业资产流动的速度越快，说明企业的资金使用效率越高。在这种情况下，企业无论是盈利水平还是生产水平，都应该相应提升。如果企业的资产负债表显示企业的盈利额度低于行业平均盈利额度，则要重点关注，企业财务人员可能存在违规调节利润的行为。
　　 （3）存货周期率。如果企业的存货周期率高于行业平均水平，说明企业的货物流动速度较快，企业仓库中存货数量低于行业平均水平。在这样的情况下，如果企业的缴税额度相比于以往有所下降，企业财务管理人员在制定资产负债表的过程中，有可能存在虚报成本的违规行為。但这并不是绝对的，需要充分考虑企业的实际经营情况。在市场经济大背景下，外部市场环境也时刻发生变化，企业在实际开展经营活动的过程中也非常容易出现货物滞销的问题，致使企业缴税额度下降。由此可见，存货周期率与缴税额度之间的关系并不能成为判断企业偷税漏税的唯一依据，具体情况还需要根据实际进行考量。
　　2  利润表分析在税务稽查中的运用
　　 在财务工作中，利润表也被称为损益表，其主要作用是反映一段时间内企业的经营效益。在分析企业利润表的过程中，税务稽查人员可以从以下几个方面着手。
　　 （1）从企业主营业务收入的角度来讲，其主要包括毛利变动率、利润变动率、成本变动率这几项指标。如果企业外部市场基本未发生较大变化，那么企业利润表中以上3项数据也应该基本保持一致。一旦其中的某一项数据发生异常波动，则说明企业在税务核算的过程中可能存在税务风险[2]。在从企业主营收入的角度分析企业利润表真实度的过程中，一方面需要遵照企业现有的利润变动率、成本变动率和毛利变动率，另一方面要在企业经营情况稳定的前提下，分析企业历年利润表中的相关税务数据，通过横向对比的方式分析企业在税务核算的过程中是否可能存在税务风险。
　　 （2）从企业其他业务收入变动的角度来讲，很多企业在实际经营的过程中为了增加企业收入，会在主营业务之外采取某些销售手段销售残次品和附加产品。针对这种情况，税务稽查人员在对企业其他业务收入进行核查的过程中，如果相关方面的业务收入出现了异常波动，超出了企业以往经营过程中正常的浮动范围，税务稽查人员就需要考虑财务人员在实际工作的过程中，是否出现了部分收入没有入账的情况，考虑企业是否存在漏交所得税的问题。
　　3  现金流量表分析在税务稽查中的运用
　　 现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，其主要作用是体现企业在一段时间内现金的流动和储备情况。在对企业现金流量表进行分析的过程中，具体需要注意以下几个方面的问题。
　　 （1）在对现金流量表的主表进行分析的过程中，需要重点观察企业的经营收入与企业税务支出和员工支出之间的关系是否存在不合理的因素。如果二者存在较大的偏差，说明企业在实际经营过程中可能存在销售产品未入账的情况。企业销售产品未入账的原因有很多，无论哪一种原因，都可能导致企业在运营的过程中出现税务风险。因此，要加大对相关问题的核查力度，确保企业能够按时足额缴税，进而有效避免企业在实际经营中出现纳税风险。
　　 （2）在对现金流量表的辅助资料进行分析的过程中，需要综合考虑企业缴纳所得税的额度，以此为基础分析企业的缴税情况。在实际分析的过程中，常用的方法是将企业的管理支出与企业的固定资产折旧费用进行对比，企业的非营业费用支出与企业无形资产的损益进行对比[3]。与此同时，判断企业在经营过程中是否做到了按时足额缴税。若在实际开展税务稽查工作的过程中发现企业的税务缴纳存在异常情况，则需要及时采取有效措施进行核查。针对企业不合理的纳税筹划，要第一时间责令相关人员进行调整，避免企业出现纳税风险[4]。
　　4  结束语
　　 在实际经营的过程中，为了避免发生税务风险，在税务稽查工作开始之前，企业需要对自身的税务管理情况进行自查自纠，发现问题及时处理。有效提高企业税务风险管理的质量，为企业营造良好的经营环境提供必要的保证，在保证企业信誉的同时，促进企业长久发展。
　　参考文献：
　　[1]万里红.企业会计报表分析存在的问题与对策[J].中国市场，2019（28）：141-142.
　　[2]张艳丽.会计报表分析在税务稽查中的运用探讨[J].纳税，2018，12（25）：29.
　　[3]方蓉.浅谈会计报表分析在税务稽查中的运用[J].纳税，2017（33）：78，81.
　　[4]李瑶，胡义娥.浅谈会计报表分析在税务稽查中的运用[J].税收与企业，1999（3）：22-23.
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