服务型企业预算编制方法探讨

来源:用户上传      作者:李珣

　　摘 要：服务型企业因为其生产经营过程与一般生产型企业存在很大差异，所以在推行全面预算管理的过程中，不能简单地使用本量利的方法进行预算编制，而是应该紧紧围绕企业发展战略，选择能够体现战略规划的经济指标作为预算编制的起点，在此基础上，对企业的各项经营管理活动进行科学规划，以保证年度经营目标能够顺利实现。笔者结合自身的工作实践，对服务型企业的预算编制方法提出了自己的见解，供读者参考。
　　关键词：服务型企业;预算管理;探讨
　　推行全面预算管理是提高企业综合管理水平、建立完善现代企业管理制度的一项重要内容，对协调和优化企业资源配置、增强企业市场竞争力具有重要意义。当下，越来越多的企业开始重视预算管理，也进行了很多有益的探索，但如何让预算管理真正发挥效能而不是流于形式，需要在预算编制的过程中选择更能贴合企业经营管理特点的方法。服务型企业的生产经营过程与一般生产型企业存在很大差异，预算编制方法更需要有针对性的进行选择思考。
　　一、预算目标的选择
　　在预算管理的工作实践中，常见的预算管理方法有两类：一类是政府单位采用的费用控制型预算;另一类是生产型企业常用的利润控制型预算。这两种方法前者容易使企业忽视业务扩展、损失潜在利益，后者容易使企业重视短期收益、丧失发展机会。为规避这些弊端，全面预算管理理论提出，预算编制必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保预算的编制能够服务于企业战略的实现。根据企业所处的不同发展阶段，预算目标的重点也各有差异。例如，处于初创阶段的企业，预算目标应关注产品的开发和市场的占有率;处于成长阶段的企业，预算目标应关注利润的提高;处于成熟阶段的企业，预算目标更多应关注成本费用的控制。
　　对于服务型企业而言，预算目标的选择显得更加重要。服务型企业大多存在轻资产、重人工;固定性成本占成本费用总额的比重较高;单笔收入的成本费用难以核算等特点。在这种情况下，简单地选择利润总额或成本费用总额作为预算目标显然不合适。在企业成立之初，可以选择营收增长类指标作为预算目标，重点关注企业规模的扩大和所占市场份额的增加，以提高企业存活的几率;在企业发展壮大阶段，可以选择利润指标作为预算目标，重点打造一批具有市场竞争优势、利润率高的服务项目;如果企业发展已经基本定型，则更多地应该关注如何压降成本费用，以提高企业利润。
　　二、预算编制的起点
　　确定了合适的预算目标，预算编制就有了起点，接下来就需要将企业所拥有的各项资源按照经营管理过程进行合理配置。
　　以營收指标作为预算编制的起点时，需首先确定各预算责任单位的营收目标，围绕如何实现这一目标，然后分析需匹配的人员构成、设备投入、运营成本、资金规模，最后逐步分解细化成详细的预算。此时的利润并不是企业关注的重点，只需满足基本要求即可。如何增加营收项目、扩大营收规模，才是企业需要重点关注的。为了达成预算目标，适当增加人员配置、增加资产、研发和营销方面的投入、新上一些利润率不高的项目都可以得到支持。
　　以利润指标作为预算编制的起点时，需确定各预算责任单位的利润目标，如何充分利用现有资源争取更大的利润成为企业关注的重点。企业应当筛选出利润率高、发展前景好的明星项目，在人员、设备、资金等方面予以重点扶持;对其他问题项目和瘦狗项目则需要进行压缩和削减。
　　以费用指标作为预算编制的起点时，需要对各预算责任单位的各项费用开支进行逐一分析，严控费用规模，尽量削减不必要开支，以达成成本费用控制的目标。因为服务型企业的成本费用很大部分不与营收直接关联，固定成本所占比重较高，所以预算费用控制也较一般生产型企业更易实现。
　　三、预算编制的流程
　　服务型企业的预算编制流程与一般生产型企业并无太大差异，通常采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行。因为服务型企业“人”的主观因素所占比重较大，所以在预算编制时更要注重发挥各预算责任单位的主观能动性，提高全体员工参与预算管理的热情，才能达到良好的预算编制效果。在收入目标方面，服务型企业的收费价格存在较大弹性，制定适当的价格策略需要管理层充分考虑企业所处的市场地位。在成本费用方面，服务型企业也不能简单的参照行业或其他企业的费用标准，而是需要根据自身的实际情况逐项加以分析。
　　四、预算内容的制定方法
　　在确定具体的预算金额时，服务型企业需要根据费用的性质综合运用多种预算编制方法。
　　对于人力资源成本，可采用固定预算和弹性预算相结合的方法，根据人员构成的需求准确加以核定，仅仅需要考虑激励措施对人员费用所带来的影响。
　　对于生产成本，可适当考虑与营业收入挂钩，采用增量预算法进行核定。有条件的企业可以按照项目的大致毛利率进行分类核算，这样可以提高预算的准确性。
　　对于营销费用，也应当与营业收入挂钩，采用增量预算法进行核定。但在具体计算时，应该区分原有业务和新开拓业务，分别给予不同的弹性比例。
　　对于管理费用，应该采取固定预算从严掌握，非特殊情况，不得随意突破。
　　对于固定资产和研发费用的投入，可根据企业业务扩展需求，采取项目预算法，逐项予以认定。
　　五、结束语
　　预算管理是为确保实现年度经营目标服务的，以哪些指标作为起点、采取何种方法编制预算，需要结合企业的生产经营特点和所处的发展阶段进行科学选择。在工作实践中，需要根据预算执行和控制的效果，对预算编制方法进行评估分析，在以后年度的预算编制中做出相应调整。
　　本文所探讨的服务型企业主要针对传统生产模式下的服务型企业。对于那些追求企业价值最大化的新型运作模式下的服务型企业，如何进行预算管理，还需要结合各自企业的特点，进一步进行探究。
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