上市公司合并报表编制探讨
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摘 要：在全球经济一体化进程不断加快的背景下，企业为了增强竞争力、扩大规模，掀起了并购的浪潮，这一趋势的发展对上市公司的财务管理工作带来了重要影响与挑战。对于上市公司而言，全面、真实、客观的财务报表是公司开展经营管理活动与投融资活动加快发展的必要因素。因此，上市公司需要对当前合并报表编制中存在的问题进行详细分析，在全面了解合并报表编制范围、相关内容与具体方法的基础上，采取科学合理的策略，有效提升合并报表编制质量。当前，上市公司的合并报表编制存在范围不明确、政策不统一、准备不充分等问题，这需要公司统一管理理念，加强内部沟通，完善内部管理制度，积极利用信息技术等，不断提升合并报表编制水平，为公司的长远发展提供支持。
关键词：上市公司;合并报表;编制;策略
一、合并报表编制概述
合并报表是反映企业集团整体经营成果、财务状况、现金流量的财务报表，将母公司及其全部子公司包含在内。而合并报表范围的确定则是以控制为基础，当投资方拥有半数以上被投资方的表决权时，就说明投资方可以控制被投资方，被投资方就以投资方的子公司存在，财务报表的编制就应纳入到合并财务报表范围中，但是，被投资方的决策需要2/3以上表决权通过时，无法必然对被投资方实施有效控制。合并财务报表的编制应遵循复核报表数据→调整长期股权投资、编制调整分录→编制抵消分录的基本流程，确保合并报表客观、真实。
二、上市公司合并报表编制中存在的不足
（一）合并范围不明确
合并报表范围的确定应以实际控制权为主，因此，其判断难度加大，原有的量化指标可能无法适应上市公司合并报表编制的需求。但在实际的合并报表编制工作中，上市公司的实际控制权界限比较模糊，同一业务的合并范围也会出现差异，尤其是非营利性机構、处于清算阶段的子公司等，合并报表的范围判定比较困难;同时，新会计准则对暂时性控制与实质性控制的判断没有制定明确的标准，这也会引起合并范围不明确的问题存在。
（二）财务信息准确性不足
上市公司规模大，经营管理内容庞杂，管理层级较多，合并报表的编制涉及到多方面内容与各种不同层级，需要大量完整、真实、可靠的信息支持，但是，很多企业的信息交流渠道不畅通，信息获取难度大，给合并报表的编制增加了困难;同时，在合并报表编制时，主要由母公司主导，这可能对子公司的投资、所有者权益等项目内容的调整带来问题，导致内部交易处理不当的问题存在。
（三）会计政策与会计期间不统一
随着公司规模的不断扩大、业务内容更加多元、并购重组活动增加，各母子公司之间的会计政策的差异会更加凸显，这给合并报表的编制带来了很大问题，会直接影响合并报表编制活动的开展;同时，不同的会计政策对会计期间、报表编制方式等的要求不同，这也会影响合并报表的编制。
（四）合并报表缺乏通用性
企业编制合并财务报表不仅需要满足内部的使用要求，还要满足外部不同使用者的需求，而内外部使用者的需求可能会存在差异，这就需要合并财务报表具有较强的通用性，否则无法满足众多外部使用者的要求，也无法让使用者对财务报表进行对比。2019年度新出台的企业财务报表编制格式对合并财务报表的编制格式进行了统一，但在具体实践中做得还很不到位，实际编制的合并财务报表还是缺乏通用性，不仅不能满足母公司管理者的需求，也不能满足外部使用者的需求。比如，企业集团的外部债权人需要通过合并财务报表分析企业的现金流量、经营成果、经济效益等情况，根据不同的情况，采取不同的应对措施，但是，合并财务报表中包含的子公司的财务信息不充分，如果各分公司的盈利能力之间差异较大，而盈利能力较好的子公司盈利能力下降，会对企业整体的财务状况造成重大影响。
三、上市公司提升合并报表编制质量的有效策略
（一）明确合并报表的范围
上市公司在编制合并报表时，应明确合并报表的编制范围，确保财务报表信息完整、准确，为合并报表的编制提供全面、客观的信息支持，促使合并财务报表质量不断提升。为了明确合并报表的编制范围，国家机关与企业应共同努力，增强对实质控制权的判定，为合并范围的界定提供更加规范的标准。一方面，国家相关机关应通过设置具体的量化指标，对会计准则中关于实际控制与暂时控制的界定标准进行明确区分，使企业控制权的划分得到规范的标准支持，避免上市公司在合并报表编制中出现弄虚作假的问题;另一方面，企业应加强对工作人员的专业培养，保证财务人员严格按照实质控制的要求确定合并范围。在判断实际控制权时，财务人员应严格按照被投资单位的董事会设置、投资合同、法律形式、章程以及权利、收益、风险等的分担比例来进行专业判定。
（二）提升财务信息准确性
上市公司合并报表的编制需要充分考虑到多个主体、多项会计账务处理内容，因此，报表的编制难度相对较大，而公司内外部对合并报表的质量要求又比较高，这就需要上市公司从提升财务信息准确性出发，提升合并报表的编制质量。首先，上市公司应不断完善会计制度，加强内部控制，保证会计政策统一，为合并报表的编制、会计分录的调整等工作的规范开展提供依据;其次，公司的财务人员在编制财务报表之前，应对编制思路进行详细梳理，对财务数据进行复核，对重要项目与内容加大关注，确保财务数据全面、安全、完整;另外，为了提升财务信息质量，企业还应加大对财务人员职业道德素养与专业能力的培养，不断提升财务人员的专业素质，使财务人员在实际工作中保证财务信息的来源真实、可靠。
（三）统一会计政策与会计期间
在合并报表编制工作开展之前，上市公司需要对财务管理观念、报表编制方式、会计政策等进行有效统一，为合并报表的编制提供统一基础。同一国籍、同一行业的会计政策应确保统一，而在统一会计政策之前，需要与各子公司以及工作人员进行充分交流、沟通，确保会计政策符合合并报表编制的实际需求，会计期间的统一应以合并范围内的税务工作状况为主;同时，公司还需要考虑到会计信息的可靠性与可比性，确保合并报表信息可以有效满足使用者的需求。在合并报表编制中，内部交易会对合并报表的编制产生重要影响，为了提升合并报表编制质量，上市公司应在内部交易时，对所有经济业务进行详细记录，对相同的经济业务进行抵消。如有境外子公司纳入合并时，应将境外子公司的会计报表按母公司的会计政策、记账本位币、会计期间进行调整统一。
（四）提高合并报表通用性
上市公司的财务报表不仅需要满足内部经营管理需求，还需要为投资者等外部相关者提供参考依据，因此，合并报表的编制必须具有较高的通用性。首先，上市公司应在统一的会计政策指导下，明确合并报表编制的基本内容、格式、书面与电子形式、编制流程等，为合并报表的编制提供规范指导;其次，公司应改善权益法，提高合并报表的通用价值。通常情况下，子公司单体会计报表，按企业会计准则编制，母子公司合并之后，需要根据收益亏损情况进行合理调整，并运用权益法编制合并报表，可以缓解内部交易中存在的问题。另外，公司需要对子公司的长期投资股权单独列举、增加核算辅助项目，确保使用者获取的财务信息完整，促使合并报表的通用性不断提升。
四、结束语
上市公司加强财务报表合并编制，提高合并报表质量是其在经济一体化形势下，增强竞争力，保障可持续发展的重要方式。合并报表编制质量不断提升，可以更加客观真实的反映企业规模、资源机构、内部关联交易、内外部现金流转与资本运作等，为企业内部经营管理模式的优化以及内外部经营管理、投资等决策提供参考依据。
参考文献：
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