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浅谈内部审计增加组织价值

来源:用户上传      作者: 陈瑞芳

  [摘 要]内部审计是企业领导眼睛的延伸, 是内部控制的重要环节。内部审计作为现代企业内部控制管理的重要组成部分,通过对企业内部经营管理活动的监督与评价, 有效堵塞管理漏洞, 增收节支, 提高经济效益,是企业抵御风险的重要防火墙。
  [关键词]企业; 内部审计;增加价值分析
  中图分类号:F239.45 文献标识码:A 文章编号:1009-914X(2014)30-0083-01
  (1)内部审计产生的增加价值
  内部审计的产生并不是偶然现象,同其他审计一样,也有其产生的必然理论基础。内部审计产生的理论基础也是受托经济责任关系,即内部受托经济责任的产生为内部审计的产生和发展提供了广阔的空间。可以说内部审计起源于这样一种经济关系:现代化企业的发展,企业规模的扩大,跨国企业、企业集团的出现,下层管理者作为委托方对企业资源进行管理和经营,在这种情况下,企业的管理高层负有不断了解企业的经营状况、资金的使用情况和企业的发展情况等。由于这种企业内部的这种上下层受托,都会形成受托经济责任关系,当受托经济责任关系确立后,客观上就存在委托者对受托者实行经济监督的需要,尤其是这种内部上下级之间的内部受托经济责任关系为内部审计起源的前提条件和客观基础。在经济学上,交易费用也为内部审计的产生提供了一定的理论支持。
  20世纪90年代以来,中国经济学界引进西方新制度经济学,为研究中国的现实经济现象,特别是内部审计,提供了一种新的研究方法,具有重大借鉴意义。交易费用是新制度经济学研究的核心,无论是古典还是新古典经济学,总是将交易费用视为经济正常运行的绊脚石而予以回避。经济交易活动存在大量费用,而且可能相当高,那么,旨在降低各种交易费用、提高经济效率和协调经济秩序的组织管理制度,就具备了存在的客观基础。在理清经济中的交易费用和经济制度的关系问题以后,从逻辑上我们就可以很简单地推出内部审计的存在根源。内部审计的存在正是为了降低企业交易中的交易费用,这就是内部审计制度从经济学层面上形成的基本原因和机制。在管理上,内部管理之间的契约成本也深刻的揭示了内部审计的产生是为了减少契约成本的产生,从而实现增值。由于内部管理之间存在着信息的不对成,企业管理高层希望下层管理者充分发挥其才能,提高效率,而下级管理层也有不努力的可能性,这种情况下就需要由专人从事监督工作。由此可见,内部审计的存在真是为了减少这种由于契约而形成的成本,增加组织的价值。在管理中,内部审计很重要的一个方面就是对本部门、本单位经济活动的再监督,是企业内部控制机制的一个重要组成部分,它通过对经营管理活动中执行各种法律、政策、制度、规章的情况以及检查经营活动的效率、效益和风险性的审计评价,分析和查找违规违纪问题形成的原因,以及管理机制运行中的薄弱环节,来寻求根治的对策,从而可以通过内部审计有效地控制来约束下层管理者,
  更重要的是通过这种制度找出这些行为产生的深层次原因,改善企业管理水平,提高生产效率,进而增加价值。由此可见,内部审计的产生是经济管理活动发展的一个必然,内部审计的产生正是为了能够更有效的实现企业的管理活动,为企业管理服务,从而实现企业的价值最大化,同时也体现了内部审计可以增加价值。
  (2)内部审计发展的增加价值关系
  当内部审计这一顺应管理学和经济学的制度产生以来,存在着广阔的发展空间,不仅在理论上,在实践中也为内部审计的发展提供了肥沃的土壤。我们从内、外两方面来看内部审计发展的社会基础和理论依据。
  (1)外部方面
  ①管理界的主动选择推动内部审计发展
  从管理方面来看,一方面,随着管理层次增加、管理跨度的加大,企业所有者与管理者之间的权责关系愈加松散,作为代理人的管理者为了自己的经济责任和监督下层管理人员,也希望设立内部审计机构;另一方面,随着经济的发展和企业间竞争的加剧,为了生存,就必须努力改善企业的组织结构,降低代理成本,提高效益。越来越多的管理者认识到这一点,主动在企业内部开展审计,大大推动了内部审计的发展。
  ②高额的外部审计费用推动内部审计发展
  从内部审计和外部审计的关系上看,外部审计人员可以在对内部审计工作进行评价后,利用其全部或部分工作成果,可减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而节约被审计单位的审计费用。面对昂贵的外部审计费用,明智的管理者选择内部审计以求节约外部审计时间,从而节约外部审计费用,这在西方发达国家,尤其是美国表现的比较明显。
  (2)内部方面
  内部审计建立初期,以查错、纠弊审计为主,随着经济的发展,内部审计的角色正向管理转变,现代内部审计的范围不仅包括对财务等方面的查错、纠弊审计,还包括对组织的内部控制系统的适用性和有效性,以及完成所指定的职责时对其实施效果、效率和效益等进行的检查和评价。可见检查与评价管理中的漏洞与错弊,提供建设性建议,为管理活动直接服务,已成为内部审计主要工作内容和发展方向。同时,现在的企业在经济竞争日益多元化和风险增加的情况下,无时无刻不关注企业的效益,追求效益已成为企业生存和发展所必须关注的,效益原则使得内部审计在企业中更具独特的社会基础和理论依据:
  ①贴近管理,熟悉情况,有利于发现管理中的漏洞
  内部审计作为企业内部的一个职能部门,其人员本身对企业的目标、各级管理者的管理理念、各部门(各单位)的职责分工和具体目标及其过去在遵守法规制度方面的表现、生产经营等情况比较熟悉,对单位内部各种弊端以及内部问题的特征和形式也比较了解;而审计对象的相对稳定性,又使其能动态的、多角度、多时间的掌握被审计单位的各种情况,能及时、准确地判断出高风险和重要事项,然后可以有针对性地进行审计,使各种弊端线索更容易被发现,及时的采取措施来应对问题。
  ②对企业的高度忠诚,使内部审计更加有独立性   内部审计是企业内部控制系统的一个组成部分,受雇于企业,是为维护企业的利益而存在的,其自身的命运与企业的命运休戚相关。因此,内部审计人员对其所在的企业有较高的忠诚度,在开展业务时,他们将本着为企业负责的态度,运用自身的专业优势,不轻易放过任何可能危害企业利益或可能产生弊端的线索,从而可以较大的保证内部审计的独立性、使得在审计中不计报酬,不畏压力,一查到底,充分发挥内部审计的职能。
  ③时间、方法、方式灵活,可提高审计效果
  近年来随着内部审计职能的转变,内部审计的工作范围逐渐扩大,加上职业的怀疑态度,使内部审计从多角度、多环节发现审计线索。在审计方法上,不是一味地查帐,而是对可能产生弊端、问题的动机、环境、行为进行充分估计,灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法。有较充足的时间,对可疑问题进行内查外调,以掌握足够的证据,从而提高了内部审计的效果。
  ④降低成本开展审计,可提高审计效益
  内部审计熟悉企业情况,有丰富的内部审计经验,并能够随时掌握大量信息,往往在项目计划阶段就可以制定出较详细的审计具体目标,指出与被审计活动有关的弊端、问题的类型和相应的审计方法,减少了资料的收集、审前调查的工作量;项目的实施又可融合其他项目中进行,一举多得,降低审计成本,提高审计效率,起到事半功倍的作用。
  ⑤处理意见和建议操作性强,能从根本上防范、减少管理漏洞发生内部审计提出处理意见和建议时,是以企业实际为出发点,不仅要考虑如何对已发生的漏洞、问题行为进行处理,将损失减少到最小;还要从管理者角度考虑如何改进管理、完善控制,从根本上防范类似漏洞、问题的再次发生。因此,提出意见和建议比较切合实际,操作性强,还可以对落实情况进行后续审计,促进企业建立起有效的内部控制系统,降低控制风险,防患于未然。从上边内部和外部内部审计发展的社会基础和理论依据我们可以看出,内部审计的发展是一种必然现象。组织进行内部审计为了组织利益的增加,即价值的增加。而内部和外部的条件又促使了这一制度的需求不断加大,为内部审计增加价值的需求分析提供条件。
  参考文献
  [1] 谭开明魏世红《企业战略管理》东北财大出版社2010年2月第2版.
  [2] 张家伦《企业价值管理》中国统计出版社2009年3月第1版.
  [3] 陈新环等《企业内部审计指南》中国时代出版社.
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