企业应收账款管理的研究
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作者: 郝颖
摘要：应收账款作为我国市场经济下企业资金管理的一项重要内容，对应收账款的管理直接关乎着企业运营资金的周转和企业的经济效益，甚至是企业未来的持续发展。在市场经济激烈竞争的大环境下，应收账款若能够得到企业对其有效的管理则会提高企业自身在市场中的竞争力，使得企业处于良性循环状态。本文以国内MLK化妆品公司为示例，详细分析了该公司应收账款管理存在的风险问题，并提出了加强企业应收账款管理的措施。
关键词：应收账款；信用管理；风险防范机制
一、我国企业应收账款的现状
目前，我国大多数企业欠缺对应收账管理风险理论的成熟研究和实践，并且在具体应收账款风险管理的方法上也缺乏经验，由于管理不当从而造成大量损失。近几年，面对我国企业信用管理不断恶化的现状，各界都在努力地研究探索能改善应收账款现状的途径。东方国际保理中心的首席顾问，在多年研究和实践的过程中，首次提出了“全程信用管理模式”，介绍了事前―事中―事后的管理思想。在此基础上，国家商务部韩家平、蒲小雷借鉴西方先进的信用管理技术，成功的提炼出“1+3”信用管理模式，提出了具体的制度和机构概念，增强了模式的可操作性，最终形成了我国目前信用风险管理的主要方法。
二、MLK公司概况及应收账款管理存在的风险
（一）MLK公司概况
作为全球最大的护肤品和彩妆品直销企业之一的MLK（中国）化妆品有限公司，在中国历经22年的不断发展，分支机构已经遍布全国各省市。公司属于销售型企业，产品销售基本采用订单式，2015年，其销售额高达40亿美元。
（二） MLK公司应收账款管理存在的风险
1.产生的坏账成本对盈利状况的不利影响
鉴于目前我国企业普遍实行的记账方式，当发生赊销时，应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，也就是说赊销的收入全部归入当期营业收入。基于谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款计提一定比例的坏账准备。保守估计，MLK公司成立20年以来，其累计坏账率在5%以上，近年逾期应收账款比例也逐年上升趋势，在目前缺乏相关坏账评估制度的情况下，其隐藏的坏账产生的风险是难以意料的，如此多的坏账、呆账会直接影响企业的盈利。
2.产生的管理成本对盈利状况的不利影响
管理成本是企业对应收账款进行各项管理活动所产生的有关费用总额，若要降低应收账款的管理成本，必须对其进行有效控制。中国企业收账费用平均占销售收入的2%，以此计算，如果MLK公司年销售额为700万元，用在回收货款上的成本就要14万元，无论从企业长期或短期来说都不是一个小数目。MLK公司目前管理较混乱，需要对其建立有效的管理制度，否则高额管理成本会带来很大程度的不利影响。
3.产生的机会成本对盈利状况的不利影响
机会成本对于企业计算其一定时期的赊销总额和衡量其信用管理水平非常重要。假设某公司销售净利润是10%，当同期投资于金融市场的月收益率为5%的时候，只要拖欠24个月，该笔业务在某种程度上来说相当于没有收益。这种资金的机会成本影响的不仅仅是企业当前的经营状况，它与企业未来现金流量息息相关。应收账款给企业带来的机会成本是难以估计的，它是企业未来利润增长的阻碍，这一问题必须得到财务管理人员的高度重视。
4.造成经营者的错误决策和掩盖业务人员的违法行为
由于应收账款存在的风险有一定的隐蔽性，所以经营者在运用财务信息进行经营决策时很容易作出错误判断。长期挂账的应收账款，可能掩盖业务人员的违法行为。MLK公司成立至今还没发现类似的事件，但从其目前不健全的监管机制来看，这类事情发生的几率是相当大的。
三、MLK公司应收账款风险的成因分析
造成公司应收账款风险的因素是多方面的，包括外部因素和内部因素。本章主要对造成MLK公司应收账款风险的内部原因进行分析。
（一）缺乏信用管理意识及相关制度
MLK公司各个管理阶层没有充分认识管理应收账款的重要性，这种对应收账款管理的疏忽也经常发生在许多中小企业中，他们大多注重对现金收支这一块的管理，而忽视对原材料、固定资产、应收账款等的管理，导致问题出现，却没有负责人可找，使得资产严重损失。没有正确的管理意识指导，自然无法制定有效的信用管理政策。缺乏科学的管理观念和规范化的管理模式，必将会阻碍企业的发展。
（二）应收账款日常管理力度不足
MLK公司目前的应收账款管理制度不完善且管理滞后，只将发生的应收账款挂在账上，并未分析其收现能力，导致应收账款不断积累和沉淀，最终使其风险日益呈现。其日常控制上出现问题的主要源自表现在以下几方面：
1.企业盲目追求销售指标
在MLK公司内部，企业销售部门为了完成上级规定的指标，盲目赊销导致虚增销售，而后期也无法冲回，或者没有人询问，造成应收账款不实，容易发生上述的各种风险。
2.岗位职责不明确、制度不健全
公司部分人员缺乏责任心，分管往来账的会计人员与销售人员的职责界限不是很明确，最终导致的局面是：财务部门只管账，不管发货及资金回笼，而销售人员只管发货、开票或通知财务部门开票，不管资金回笼多少，这样使得往来账款越欠越多。
3.缺乏对各种档案的专门管理
公司在对许多逾期付款客户的催收过程中发现，由于合同管理的混乱，以及签约当事人的不断更换，经常会导致一些书面资料丢失，进而给应收账款的回收造成很大的障碍。
四、MLK公司应收账款风险的防范措施
（一）树立信用管理观念，调整企业管理结构
1.树立信用管理观念，引入相关管理模式
树立科学的信用管理观念对于目前大多数企业来讲非常重要。我国企业信用管理目前最具实践性的方法是“3+1”信用管理模式，该模式提出的解决方案是： （1）企业应当根据公司规模大小建立一个直属董事会或总经理领导的信用管理部门，通过发挥这个部门的作用使得企业能有效地协调财务和销售目标，同时要在企业中建立科学的信用风险控制机制，防止任何人盲目决策，导致信用风险的产生。
（2）企业需针对具体的工作，根据特定的管理目标和不同的特点来设计并合理分配各业务部门之间信用管理的各项职责，如销售部、采购部、财务部、信用部等部门需要承担不同的信用管理工作。
2.调整企业管理结构，增设专门信用管理人员
在交易前期阶段进行风险控制，此阶段风险最小，成本最低，一旦形成逾期账款，回收欠款工作则会变得很复杂，成本也会大幅度提高。而MLK公司目前对这方面还没有充分的认识，导致信用管理无人负责的局面。目前MLK公司需要考虑成本与效益之间的关系来增设信用管理部门，衡量新增部门所带来的收益与其信用管理成本孰高，从而更好地调整企业管理结构。
（二）完善和实施应收账款管理制度
1.实施应收账款的追踪和监控
对于MLK公司，销售收入一旦转为应收账款，就应该立刻思考该通过何种方式才能保证到期足额收回账款的问题。如果按照这个思路来计划的话，公司在收到款项之前有必要定期追踪该项账款的运转进程并进行详细的记录与分析，随时联系客户，提醒客户按时付款。
2.完善应收账款对账制度
MLK公司在建立应收账款明细账时，要更详细的登记内容和摘要，要确保这些事项有充分的资料支撑。公司财务部主管负责每月进行应收账款总账与明细账的核对工作，使得明细账中没有串户和其他异常问题。业务主管人员在核对过程中如果发现有异常问题时，应及时向财务经理报告，同时通知销售部门有关负责人进行相应的调查处理。公司财务部还应在规定时间内编制客户对账单，并采取安全可靠的方式交于客户。应该在所有的对账单寄出之前，将对账单与明细账和总账进行核对，使数据一致，且留有备份记录。
3.强化应收账款的催收管理
对逾期不付的应收账款，MLK公司可以考虑采用ABC 分析法来进行管理，首先将客户故意拖欠货款不还的账款归为A类；将由于资金被挪用或因经营不善等造成不能及时偿还的逾期账款归为B 类；将因政策或自然灾害等客观因素的变化导致企业经营困难且无力扭转的逾期欠款归为C 类。对于A类欠款情况，企业必须采取法律手段等措施来进行催收；对于B 类欠款情况，我们可以要求客户通过采取一些补救措施来弥补；对于C 类欠款情况，企业可以选择延期信用期，也可以选择给对方让利一部分来结算这笔应收款项。
4.必要时使用债权重组和诉讼手段
自成立以来，MLK公司对于多年以来积压的应收款项，并未采取过任何强有力的回收手段，其实，对逾期的应收账款公司可以实施债权重组，其目的在于最大程度回收货款的同时，又能缓解债务人当前的财务困难。企业若产生债务纠纷，一定要清楚自己的目的是在最短时间内，以最小损失来取得最大报酬。在客户无力还款时，企业可以选择债权重组的方式与客户协商，此方式可以大大减少企业的实际损失。
参考文献：
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[4]王朗.企业信用管理中存在的问题及对策[J].经济技术协作信息，2008（28）：98.
作者简介：
郝颖（1990- ），女，山西忻州人，西安财经学院商学院硕士研究生，研究方向：财务管理。
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