事业单位内部控制存在的问题及对策
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摘要：财政部为进一步提高行政事业单位内部管理水平，已于2012年11月出台、2014年1月1日执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》。文章就当前事业单位内部控制存在的重视程度不够、业务流程不清晰、工作机制不健全、财务信息可用性不强四个方面问题，结合实际情况，从加强宣传、梳理业务流程、建立内部控制工作机制、强化会计基础工作等方面提出相应的对策及建议，以期降低事业单位经济活动风险，促进单位事业发展成功。
关键词：事业单位；内部控制；业务流程；工作机制
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。财政部为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，于2012年11月出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，已于2014年1月1日执行。
一、事业单位实施内部控制的意义
《孙子・军形篇》“先为不可胜”，意思是首先创造条件，使自己不被敌人战胜，主动权在于自己。实施内部控制就是在深入了解单位经济业务活动特点基础上，梳理经济业务流程，识别风险点，因地制宜设置控制方法并监督执行，从而规范事业单位经济活动运行，降低事业单位经济活动风险，进而避免事业单位因“内部管理漏洞”而导致事业发展受阻，进而促进单位事业发展成功。事业单位内部控制贯穿单位经济活动的各个方面，只要存在事业单位经济活动和管理，就需要有相应的内部控制。
二、事业单位内部控制存在的问题及不足
1. 内部控制被认为是对人的约束，内部控制工作得不到配合。当下，许多事业单位领导的思想观念尚未完全转变，仍停留在粗放管理的时代，对内部控制认识不深，重视程度也不够，甚至主观上抵制内部控制，严重影响和制约了内部控制职能作用的发挥。大多数事业单位领导重视事业发展，轻视内部管理，缺乏对内部控制的基本了解，对建立健全内部控制的重要性和现实意义认识不足。有的人甚至认为，内部控制是对人的约束，用钱不方便，从而不配合内部控制工作开展。
2. 内部控制相关工作人员不了解各类经济业务流程，导致工作运行效率低下。有不少单位没有明确的经济业务流程，往往按照惯例或者谁说了听谁的，相关工作人员要么道听途说，要么凭个人理解想象去办理经济业务，事项办理结果不符合内部控制规定，疲于往返于各部门补手续，每个部门的几个工作日下来，本来一周可以办结的事项，要花数周的时间才办结，工作运行效率低下。
3. 内部控制工作机制不健全。首先，有些单位因人员编制等原因没有建立经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制。其次，缺乏议事决策机制。重大事项没有统一标准，以个人理解为主；业务复杂、专业性强的经济活动存在经验主义、拍脑袋决策的情况；对决策纪要的记录不重视、不完整、保存不规范，流于形式。再次，内部控制岗位职责不清，工作范围模糊，遇事易相互推诿。
4. 财务信息的编报失真、可用性不强，业务信息与财务信息缺乏一致性。有些事业单位会计人员责任心不强、专业胜任能力欠缺，工作岗位职责不清，会计基础工作薄弱，还有些事业单位会计人员处理账务不与业务部门沟通，想当然记账，导致编报的财务信息质量偏低。
三、完善事业单位内部控制的对策及建议
1. 做好《行政事业单位内部控制规范（试行）》的宣传工作，建立内部控制组织。单位工作人员在理解、吃透《行政事业单位内部控制规范（试行）》的基础上，将内部控制中的专业术语“翻译”成通俗易懂的语言，与单位负责人保持良好、有效沟通，阐明内部控制的重要性，引起单位负责人对内部控制的重视，取得单位负责人对单位内部控制建设的积极支持，并直接参与内部控制建设过程，提供必要的人力、物力，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。与此同时，单独设置内部控制职能部门或确定内部控制建设和实施工作的牵头部门，负责内部控制各项具体工作的开展。
2. 梳理单位各类经济业务流程并做好培训工作。一方面，对于共性的经济业务活动，内部控制部门或牵头部门的对业务进行总结，梳理出业务流程；对于具有单位特点的经济业务，可直接或间接参与单位业务活动，了解单位业务特点，或通过开座谈会，与业务部门进行充分沟通，识别风险点，设置相应的控制措施，把内部控制嵌入到经济业务流程；另一方面，印制单位内部控制手册，制作图文并茂、实用易懂的内部控制幻灯片，通过培训会或利用网络平台等现代化手段做好单位经济业务流程培训工作，理顺流程，提高工作效率。
3. 建立内部控制工作机制
（1）建立单位经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制。事业单位在进行组织架构和岗位设置时，应当根据单位实际情况确保经济活动决策、执行和监督相互分离。一方面，要服从本单位“三定”（即定部门主要职责、定机构设置、定人员编制）规定的要求，在现有编制内按照内控的要求设计工作机制；另一方面，也可以从经济活动的特点出发，建立联合工作机制。
（2）建立健全议事决策机制。首先，建立健全议事决策制度。明确单位领导班子集体决策的重大经济事项的范围，为“三重一大”即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用量化标准。其次，集体研究与专家论证、技术咨询相结合。对于业务复杂、专业性强的经济活动，应当听取专家的意见，必要时可以组织技术咨询。再次，做好决策纪要的记录、流转和保存工作及对决策执行的追踪问效。对重大经济事项的内部决策，形成书面决策纪要，并要求议事成员核实、签字认可，妥善保存，并对决策执行的效率和效果进行跟踪评价，避免决策走过场。
（3）建立健全内部控制关键岗位责任制。首先，明确岗位职责及分工，科学设置内部控制关键岗位，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。其次，以书面形式（岗位责任书或其他相关文件）规定内部关键岗位的专业能力和职业道德要求。再次，实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。
4. 编报财务信息的要求
（1）严格会计机构设置和人员配备。事业单位应遵守《会计法》的规定，建立会计机构，严把人员入口关，注重专业胜任能力的同时关注人员的职业道德修养，确保配备的会计人员具备与其工作岗位相适应的资格和专业胜任能力。同时，持续加强工作人员业务培训和职业道德教育，不但提升员工的素质。
（2）落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离。在单位内部控制制度中明确规定不相容岗位相互分离，并规定定期轮岗的时间，防止舞弊发生。
（3）加强会计基础工作管理。制单位财务制度，差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法等内部制度，定期进行内部员工财务培训，促进各项内部管理制度得到遵守，单位财务基础工作的有序进行。
（4）建立财会部门与其他业务部门的沟通协调机制。单位财会部门应当与业务部门之间应当采取集中或个别沟通的方式，定期开展必要的信息核对，实现重要经济活动信息共享，提高单位工作效率。
《孙子・军形篇》“胜可知”意思是说制胜的守御之备可以预知。通过制定实施清晰、实用、易于操作的内部控制制度，可促进事业单位内部管理水平的提高，促进事业单位风险降低，促进事业单位发展更加稳健。
参考文献：
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[2]王蕾.浅谈行政事业单位内部控制的问题及对策[M].财务与会计，2014（07）.
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[4]张琳.事业单位内部控制与内部审计存在的问题及解决途径[J].中国内部审计，2015（01）.
【作者单位：荆门（中国农谷）农业科学研究院】
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