对事业单位财务管理内部控制的认识

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　　摘要：行政事业单位财务管理的内部控制，首先是指经过会计核算和运用会计准则对行政事业单位的经济活动进行指导、调度和监督，提高事业单位的经济管理水平。如何建立切实可行的事业内部控制制度，加强事业单位财务管理内部控制是值得讨论的问题。
　　关键词：事业单位 财务管理 内部控制
　　十一届全国人大常委会提出：“进一步突出监督要点，不断完善监督方法，极力增加监督实效”，财务方面内部控制作为经济监督的范畴，纳入了事业单位的议事日程。
　　1事业单位财务管理内部控制现状
　　随着中国经济的高速发展，事业单位财务管理内部控制在取得了提升的同时也存在着一些不足。由于历史的原因形成事业单位会计人员素质参差不齐，高素质的会计从业人员数量不多，且年龄结构组成不协调；会计人员的后续教育流于形式，新的会计原则、会计法规未能等到完全执行。有些人认为事业单位经济业务简单，没什么复杂的经济业务，风险水平不高，只需要用爱岗敬业、宽厚可靠、不想坏点子的人即可。同时，内部控制制度没有配合以业绩考核之一诱导配套举措，使内控制度在单位财务管理中很难发挥作用；在重大财务事项的抉择方案和实行程序上也存在一定的随意性。行政方法大于原则纪律，有些制度在实际实行中捆绑力度缺乏，其首先原因是事业单位着重行政级别联系，通常用实际经验代替内部控制制度。
　　目前，事业单位在财务管理方面不规范：一是核算资金项目不规范。资金运用缺少方案，年度核算执行不严格，存在着一定的随意性，不能使有限的资金充分运用，有时还会出现超支现象，影响事业单位健康发展；二是收支管理不规范。任意改变收支标准、规模，对专项资金未实行专款专用，存在着巧立名目、抢占资金、挪作他用等情况；三是采购管理不规范。有的事业单位的采购管理是一片空白，没有执行严格的入库、领用和销毁制度，盲目购置、重复购置的现象时有发生。
　　2加强对事业单位财务管理的内部控制
　　2.1坚持控制原则
　　事业单位财务管理的内部控制应坚持以下原则：
　　2.1.1合法性原则。事业单位内部控制有必要符合《会计法》、《内部控制法》及其他有关法律原则。
　　2.1.2实用性原则。事业单位内部控制应当根据各单位实际情况因地制宜，切实可行。
　　2.1.3权威性和广泛性相结合的原则。事业单位的内部控制制度是对于全部人员的，也是公平性的具体表现，任何人都不得越权行使。
　　2.1.4互相制约原则。互相制约是会计的管理责任需要，是财务监督的具体表现。
　　2.2划分控制事项
　　事业单位的经营活动不同于企业单位，其内部控制首先表现在以下几个方面：
　　2.2.1不相容控制岗位分离原则。即出纳人员不得兼任稽核、会计档案收入、支出费用、债务、债务账目的核算；财务专用章由专人保管，私章由个人保管或其授权人员保管，禁止一人保管资金支付所需的全部印章；经办人员有必要在有关经济业务单据上签字或者盖章，以示合法性。单位不得由一人管理钱银资金业务的全过程；内部往来资金的结算有必要规矩管理。
　　2.2.2授权管理原则。单位应当对货币资金建立和健全授权原则，清晰货币资金的授权方法、权限、程序和职责；阅览人根据货币资金的授权原则在授权规划内阅览，不得越权阅览。
　　2.2.3事业单位的货币资金还应当建立控制程序。控制程序应为经济事务的办理按供必须遵循的规矩。经办人员要求支付货币资金时应当提交需求表，并附有关的经济合同或证明。需求表内还应当注明货币资金的数量、用处等详细资料。
　　2.3加强其他控制方法
　　2.3.1定时核对银行账户余额。单位要指定专人定时或不定时地核定银行账户余额，编制银行存款余额调节表；定时或不定时地盘点库存现金，保证账实相符；开支大额的货币资金应施行集体决议方案和分资金额度等级阅览制，并建立职责清查原则。
　　2.3.2采购业务的内部控制原则
　　事业单位的采购业务必须由使用相关人提出购买方案，购买人员会同有关职责人进行询价工作，询价成果报经批准履行相应程序才能订立有关经济合同；事业单位的购买人员不得参与合同的订立工作；单位不得由同一人管理收购与付款的全过程；事业单位应当对采购与付款业务的授权范围、权限、程序采取控制，规范经办人员管理采购与付款业务的职责规划和工作需要；阅览人应当根据购买方案书的具体情况进行阅览，不得越权和重复阅览；业务经办人员在职责规划内管理实物资产，这是保证实物资产安全和有效使用的相应控制方法。具体方法为：一及时入账，二束缚靠近，三永续盘存制，四实物资产增补原则，即对增补需求的资金、增补和程序进行有效控，五建立实物资产管理原则，即对资产作废的授权认定，资产评估和会计管理方面的控制原则。
　　3对事业单位内部控制原则的监督和检查
　　事业单位内部控制原则一般不具有法规性和强制性，其原则的施行效果更多地依靠内部控制环境，这就需要事业单位必须有健全的内部控制原则的检查体系：加强凭据与保管、收款与会计记账人员的岗位分别；对主要会计凭据如发票、支票、收据进行预先连续编号；编好的原始凭据及时地送交档案管理有些，保证收入、费用的精确入账；重要岗位会计人员定期轮岗任职；严格按《行政事业单位内部控制规范》需要对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目等施行有效地控制；提高会计人员素质，加强岗位道德教育。单位负责人和管理人员要重视内部控制管理，在平时工作中，身先士卒，恪守各种财经法律和规定，定时或不定时地检查内部控制制度的执行情况，可以将执行情况与个人奖金挂钩，逐步完善各项内部控制制度，推进经济业务健康发展。如若不然，将会给国家财产带来严重损失。如2005年发生于黄冈某商业银行的金融诈骗案给我们经济管理人员上了生动的一课。在某日正午12点左右犯罪分子要将一张700万元的转账支票转入个人业务卡，银行工作人员只在电话请示上级授权人的情况下直接将700万元转入个人业务卡，致使犯罪分子轻易从ATM机将700万元提取，并很快挥霍一空。事发后，公安机关经过半年多的极力，总算将犯罪分子捉拿归案，但是只追回了500多万资金，这一损失的造成与商业银行工作人员和高管的失职有极大的关系。假定银行内部控制人员严格按原则执行，犯罪分子不会轻易到达目的。综上所述，事业单位只有严格实行各项内部控制原则，才能将财务管理工作提高到新的水平。
　　参考文献：
　　[1]张鸣.高级财务管理[M].上海财经文学出版社出版， 2006.
　　[2]许群.小企业会计控制与会计作弊的审查[M].经济科学出版社出版，2004.
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