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供给侧改革下钢铁企业税收筹划建议

作者:未知

  摘 要: 供给侧结构性改革是从提高供给质量出发,旨在用变革的办法优化供给结构,使其能够灵活顺应需求的变化,实现资源的优化配置及其再生。而钢铁行业作为中国的支柱型产业,成为了化解产能过剩的重点领域和推进供给结构性改革的着力点。首先从供给侧结构性改革的角度,观察钢铁行业自身的发展动态及其所面临的外部税收环境和政策的变化出发,然后着力以增值税为研究内容,对我国钢铁企业合理安排税收,发挥税收政策优势提出相关税收筹划建议。
  关键词: 供给侧改革;钢铁行业;税收筹划;增值税
  中图分类号: F23      文献标识码: A      doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.048
  税制改革也是供给侧改革的一个重要环节,从宏观经济的角度来看,在总需求和总供应平衡公式中,税收恰好位于总供应的一端,当前的税制改革必然会发生税收思想、税收理念和税收发展战略的变化,这给钢铁行业的税收筹划带来了新的机遇。近年来钢铁行业市场持续低迷,大多数钢铁企业面临着杠杆和资产负债率双高,经营巨额亏损的困境。为了能够在供给侧结构性改革中“去产能,去杠杆”的艰巨任务下继续生存,钢铁企业的必须要通过经营活动或事务安排降低税务成本,扩大企业销售产品的利润空间。除此以外,纳税因素直接影响到企业的经营绩效,企业可以通过有效的筹划实现税后收益的最大化。税收筹划有助于钢铁企业在全行业面临亏损的局面里开拓新道路。近年来,税收政策随着中国市场经济发展不断完善,虽然有大量针对钢铁企业的税收筹划研究,但是及时性不足,本文立足现实,放眼未来,以供给侧结构性改革为背景给钢铁企业提出税收筹划建议具有十分重要的现实意义。
   1 供给侧改革中钢铁企业的发展现状
   1.1 并购重组频繁
  2015年钢铁行业负债规模庞大,并且出现全行业亏损,普遍面临着经营困难的问题,企业为了在艰难的经济环境中生存,通过低价倾销保持资金的流动性和市场份额,恶性竞争不断。在当年11月份,李克强主持召开的国务院会议明确钢铁企业供给侧结构性改革任务:畅通企业退出渠道,加快清理或重组僵尸企业。为了提高产业集中度,缓解产能过剩问题,并购重组成为了钢铁企业推动供给侧结构性改革的主要方式。在未来较长一段时间内,钢铁企业必然面临着财务压力巨大,融资贵等问题,同时还承担着剥离不良资产、安置冗余人员等诸多严峻任务,并购重组无疑是其破解难题的较优选择。2017年钢铁行业的并购活动将继续推进。在并购重组的过程中,企业可以通过税收筹划降低企业的融资成本,实现资产的流动和转移或者递延亏损,改善经营绩效。
   1.2 产业结构优化调整
  根據中钢协提供的数据显示,2015年钢铁行业的主营业务亏损超过千亿元,这除了与过剩产能和疲软需求的尖锐矛盾直接相关,还与钢铁企业的产业结构不合理有联系。钢铁企业高附加值的产品占比较低,主营产品在国际市场竞争力较弱。2016年钢铁产品价格激烈波动,使得原本主营业务利润微薄的钢铁企业更加难以应对。2017年,供给侧结构性改革进入到了深化、攻坚阶段,钢铁企业要适应这一形势,必须致力于制造技术的研发,提高主营产品的技术含量,推动产品结构向多元化,高新技术化方向转变,实现企业的转型升级。以宝钢集团为例,该集团实施“一体两翼”战略,利用“互联网+钢铁”电子商务平台,不断推动企业从制造向服务转型升级。钢铁企业通过对第三产业的投资加速企业的转型升级和产品结构的优化调整,使得企业的税收筹划空间更加广阔。
   2 供给侧改革中钢铁企业的税收状况
   2.1 全面实施“营改增”
  从2016年5月1日起,全面实施“营改增”,扩大试点行业范围,将剩下的4个行业纳入“营改增”试点范围,其中金融业和生活服务业适用6%税率;建筑业和房地产业适用11%税率,并新增不动产将其纳入可抵扣范围。“营改增”是供给侧结构性改革的重要措施,通过税制改革让价格能够真正反映市场供求关系、发挥市场配置资源的作用,建立起与产业发展规律相符、规范的消费型增值税制度。“营改增”的全面实施覆盖了钢铁企业的上下游,可以有效避免了地条钢假冒优质企业产品,通过不开发票偷税漏税进行低价恶性竞争,挤压合规企业的市场空间。在“营改增”前,增值税抵扣链条并不完整,与其上下游行业相比,我国的钢铁行业纳税压力较大,往往会出现重复征税的问题。
   2.2 钢铁企业税收状况
  钢铁行业涉及税种较多,主要缴纳的税种是流转税和所得税,两者税收占到钢铁行业税收总收入约80%,流转税中增值税是主要税种。钢铁企业的流转税税负率和所得税税负率都在不断降低,除了都受近年来税收政策的减税效果影响,还与整体的税负水平受经济周期影响有关。而流转税税负低与钢铁企业产品附加值低,经济效益低下相关。全面实施“营改增”后,企业的税收压力得到减缓,通过合理的税收筹划可以增加更多的流动资金进行内部资源的重组整合,或投资其他行业分散经营风险。相对于流转税,所得税政策近年来变动不大,出于及时性考虑,本文研究税收筹划的关键税种是增值税。
   3 税收筹划的内涵及作用
   3.1 税收筹划的定义
  税收筹划的概念真正被法律认可,最早可追溯到20世纪30年代,本文根据文献可将其归纳为:税收筹划是在纳税发生之前在不违反相关法律规定的前提下,对纳税主体的涉税项目展开一系列筹划活动,通过事前安排达到减轻税负,优化纳税或获取税收利益等目标。随着社会经济的发展,其相关的理论研究不断深入发展,日渐成为企业管理财务过程当中必不可少的一个组成部分。
   3.2 税收筹划的风险
  税收筹划的风险主要体现在筹划条件风险,筹划时效性风险和征纳双方认定差异风险。筹划条件风险指的是税收筹划人员素质、筹划技术手段的高低,筹划时间点的选择和时间段的确定等条件,例如税收筹划人员专业素质不高,没有充分了解并掌握我国的税收制度,则企业可能遭受处罚。筹划时效性风险指的是税收筹划必须要及时,我国还处于社会主义市场经济初级阶段,税收制度和政策在不断完善的过程中,若不根据变化及时变更筹划方案可能会导致筹划失效。征纳双方认定差异风险是指税务机关的认定最终决定税收筹划方案的合法性,所以筹划方式必须要提前检验并与税务机关达成一致。    3.3 税收筹划的作用
  首先,税收筹划有利于增加企业可支配收入,纳税金额减少则税后利润增加,相应的可支配收入也就增加,其次,税收筹划可以通过减少纳税额甚至是零纳税,税负转嫁,延迟纳税时间等方式获得纳税优惠,实现纳税人税收利益最大化。在目前低迷的市场需求形势下,钢铁企业可通过税收筹划加强防范资金流动性问题,并增加自有资金持有,投资第三产业,助力供给侧结构性改革的推进。最后在税收筹划的事前安排过程中,钢铁企业还可以通过并购重组,提高经营管理水平,或者通过优化组合投资结构,增强企业竞争力。
   4 增值稅的税收筹划
   4.1 完善财务核算系统
  一直以来钢铁企业的运输成本居高不下,收费公路通行费费用占钢铁企业交通运输成本超过40%,在全面实施“营改增”之后,财政部新增收费公路通行费为可抵扣进项税项目。钢铁企业通过准确划分各类业务收入和适用税率,增减核算类别,进一步地完善财务核算系统将有力降低钢铁企业的物流成本。
  除此以外,钢铁企业的主营产品成本中的主要部分是原材料成本。在原材料购进时,钢铁企业及时审核增值税专用发票,可以避免可抵扣税额的减少,税收成本的增加。“营改增”后增值税可抵扣范围扩大,企业应积极向供应商或者单位索取增值税专用发票,增加企业的可抵扣税额。在项目核算方面,可以按照公式计算将不得抵扣的进项税额与实际简易计税方法计税项目、免征增值税项目不得抵扣的进项税额进行对比,选择是否准确划分单独设立相关科目。一般而言,购进时不划分,直到原材料领用才抵扣,可以起到递延缴纳增值税的效果。钢铁企业的采购业务比较复杂和繁多,建立好结算进度报备机制有助于企业对进项税额抵扣时间进行税收筹划。
  其次,还可以根据票据取得情况、成本结构及其企业设置的供应商准入标准挑选出合适的供应商。一般而言在相同价格和质量的前提下,选择可抵扣进项税额大的一般纳税人性质的供应商。这样不仅可以减少纳税和经营成本,还可以减少繁杂琐碎的发票审核工作,提高核算的效率,增强对增值税专用发票的管理。
  最后,由于增值税项目的增加,大多数钢铁企业都会有兼营或混合销售的行为,随之而来的增值税的税率筹划问题也需要考虑到,计算纳税人无差别平衡点增值率选择应纳税种。企业要及时根据规定进行税率的筹划,修改或重新订立合同,确定税率,并取得专用增值税发票,避免不必要的损失。
   4.2 改善企业销售模式
  根据企业的经营状况和经营环境,选择合适的销售方式和结算方式可以减少增值税的纳税额。在当前供给侧结构性改革的环境下,通过调整销售价格转嫁税负是钢铁企业增值税筹划的重点。我国大型的钢铁集团往往产业链比较完整,应当收集和整理信息深入分析企业税收环境,打通产业价值链条,加强上下游的资金流动。虽然“营改增”刺激钢铁需求的增长,但是长期来看钢铁产能过剩问题依然严重,钢铁产品需求不会剧烈增长,将保持一定的规模。在整体钢铁产品需求总量一定,供应量不变或减少的情况下,钢铁企业可以通过价格上涨方式向下游产业转嫁税负。下游企业如建筑业和房地产开发业由于“营改增”有了可抵扣的进项税额,避免了重复征税,资金压力减轻,将带动需求消化钢铁产业的过剩产能。通过调整,钢铁价格的上升并不会增加集团产业链整体的经营成本。如果钢铁企业没有足够的定价能力,可以考虑与关联企业合作定价,这样不仅会改善市场经营环境,还会减轻企业的整体税负。在当今的经济社会,钢铁产品还是经济建设必需的产品,因此税负转嫁具有加速供求关系平衡,促进市场繁荣的作用。
   4.3 优化企业经营方式
  供给侧改革推动了钢铁企业的兼并重组,钢铁企业应在兼并重组之前提早考虑好并购重组的方式,利用好税收优惠政策,如企业采用股权支付方式,在并购重组过程中不涉及现金交易,也没有资本利得的情况下,是可以免交增值税的。在兼并重组的过程中钢铁集团还应当根据企业的经营状况,经营范围,重新调整有利于企业的经营方式。如分离生产效率低下的环节通过外包的方式转移,充分利用优质钢铁产品出口退税优惠政策,集中生产要素在如精密焊钢管等钢材、单晶硅片等高技术含量的产品,设法提高主营钢铁产品的竞争力,使产品总是维持适销对路,从而将其承担的税负转嫁给消费者。最后,即使钢铁市场不景气,企业经营也不能裹足不前,而是继续积极投资,搭上“互联网+”的顺风车,加强主营业务的电子商务化,实施产业多元化的战略。钢铁企业的融资需求大,涉及的金融业务较多,相比之下其他辅助配套的第三产业投资不足,在找到结构变化因素基础上可以调节资源,配置专业人才于第三产业,辅助制造业的发展。全面“营改增”后,服务业和金融业等也纳入增值税可范围,钢铁企业的多元化经营有利于降低配套产业的税负,推动钢铁制造业向服务业升级,通过完善配套服务,核心产品的附加值可有效提高。
   4.4 利用税收优惠政策
  供给侧改革下,“去产能”任务十分困难,为维持企业竞争力,企业税务筹划人员应及时了解企业可以享受到的免税、退税规定,通过机构的分离或合并的安排达到节税的效果,减缓企业经营资金的压力。加强对非应税项目的筹划也是另一种方法,非应税项目的进项税额是不可以抵扣的,但是购进货物时没有明确使用用途时,可以先行抵扣,在真正领用于非应税项目时再转出,通过延缓缴纳税款达到加强企业经营资金的流动性目的。如果企业是小规模纳税人,还可以对增值税起征点进行税收筹划。
  发展“绿色钢铁”是钢铁企业结构性改革的一个体现,在税收筹划方面,钢铁企业可以利用余压余热发电加工废钢铁,享受增值税的资源综合利用税收优惠政策,即征即退30%。除此以外,部分高新技术产品还可以享受减、免税收政策,钢铁企业要针对这些产品建立起独立的核算制度,以获得政策优惠资格。
  “走出去”是钢铁企业去产能的重要途径,但是近年来我国钢铁企业频繁遭遇反倾销调查。要想摆脱困境,首先,最重要的是要推动高附加值为主的钢铁产品出口,不仅可以提高市场竞争力,还可以享受相关的出口退税政策。其次,对于利润微薄,出口退税率较高及进项税额较大的货物出口使用进料加工方式比来料加工方式获得的退税金额更多。最后,钢铁企业除了考虑市场、交通等因素外,还应该考虑出口加工区和保税区的税收优惠因素来选择生产经营地,充分利用好该因素可以递延纳税或者提前退税。
   5 结语
  供给侧结构性改革背景下,钢铁行业的并购重组活动频繁,产业结构调整升级是大势所趋,正是进行企业税收筹划事前安排的好时机。由于企业所得税政策变动不大,出于及时性考虑,本文研究税收筹划的税种是增值税。结合改革大背景和全面“营改增”实施,本文从进项税额、销项税额、税率、相关政策等方面着手,给钢铁企业提出增值税的税收筹划建议。钢铁企业要想适应并顺应改革的浪潮,摆脱艰难的困境,增值税的税收筹划必不可少。
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