论会计与内部审计的关系
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作者:徐红梅
摘要：内部审计是国家审计体系的重要组成部分，其主要职能作用就是在贯彻执行财经法规的前提下，对企业会计工作进行监督。对企业来说，会计核算工作直接关系到企业的切身经济利益，所以，加强会计核算及内部审计工作，对企业有着极为重要的意义。文章就会计与内部审计的关系进行深入分析和探讨，以期为企业的健康发展提供参考。
关键词：会计;内部审计;关系
内部审计属于审计监督体系的范畴，是对国家审计的有效补充，其核心任务是执行国家的财经法律，遵守财经纪律，加强会计核算监督与管理，提高企业的社会效益与经济效益，促进企业的健康发展。随着社会的进步和生产力的发展，会计与内部审计的关系也在不断发生变化，内部审计是对会计监督的再监督，同时，会计核算又是内部审计的前提。所以，理清会计核算与内部审计的关系，对企业来说尤为重要。
一、会计与内部审计在体制内互相独立
会计与内部审计之间的关系十分密切，一般来说，企业都是先有会计再有内部审计。会计归入微观经济管理的范畴，会计部门则属于企事业单位的内部职能部门，负责为企事业单位提供财务信息，其基本职能包括反映与监督，其中，反映职能是以确认、记录、计量与报告来反映企业的财务成果，为企业决策层及相关政府部门提供真实的财务信息及经济信息;监督职能是利用财务信息，对企事业单位的经济活动进行预测、控制、调节及指导，为企业加强内部管理、提高核心竞争力及提升经济效益服务。内部审计是审计系统的一部分，它是随着经济的发展，并基于企业强化内部监督的需要而发展起来的。内部审计部门直属企业领导层管理，业务上接受审计机关指导，依据政策、法律、法规，对本单位的内控制度、财务收支、经营决策及经济效益进行审计监督，其必须独立行使审计职权，主要职能包括监督、鉴证与评价，具有查错防弊、促进企业管理及提高企业经济效益的重要作用。
从理论上来说，会计反映企业的经营活动，是对经济行为的反映与输出，内部审计则是对会计信息进行监督、审查，以验证会计信息是否真实。在审计体系中，内部审计是企业的内部职能部门，业务上受审计部门指导。所以，从二者的关系来看，会计与内部审计都是企业的内部职能部门，但在体制上关系不大，二者是互相独立的。
二、会计与内部审计有着密切的联系
（一）审计监督是对会计监督的再监督
会计监督属于稽核监督，其主要控制企业的经济活动信息，是企业经济管理的组成部分之一，也是微观管理的有效手段，它逐笔监督、审核企业的原始凭证、记账凭证、会计账簿及财务报表是否合法、合规、准确及完整。所以，会计难以克服自身经济业务的局限性。而内部审计既参与微观经济的监督，同时还对企业的宏观经济进行控制与监督。会计监督与银行、财政等监督相同，是审计监督的基础。审计监督则是会计监督的再监督，会计监督属于审计监督的范畴。内部审计依据相关法律法规及企业内部管理制度，监督企业的财务资料及经营活动，也就是对企业会计监督的项目进行再监督。
例如，某公司内部审计人员对应付账款明细进行审查时，发现某日第105#凭证记录有应付A公司账款增加十万元，而该笔凭证前一日另有一凭证为偿还A公司货款，审计人员认为，该支付业务发生过快，其中可能存在猫腻。查看第105#凭证的原始凭证，发现该笔业务被拆分为两种不同结算方式，分别是九万元的转账支票和一万元的现金收据，令人生疑。继续查看购货合同，发现上面约定的付款期为1个月，但若10天内付款，A公司将给予10%现金折扣，至此，真相浮出水面，是公司会计伪造收据，将一万元现金折扣贪污进了自己的腰包。这种会计人员利用职务便利进行现金折扣舞弊的做法其实十分常见，且较难发现，而内部审计则对会计起到了再监督的作用，有效地保障了公司利益。
（二）二者的工作对象是不断演变的
会计与内部审计都要借助会计技巧与会计方法。在审计发展进程中，最初的审计对象只是会计的组成部分之一，而会计则包括内部审计。当审计发展到中期时，二者的对象则变成互相融合而又存在一定的区别。内部审计发展到现阶段，其审计对象已涵盖全部会计资料，但是会计资料仅仅是内部审计的对象之一，并不是唯一。所以，从二者的发展史来看，会计与内部审计曾经存在兼容关系。同样，二者的手段也经历了相似的演变过程。在初始阶段，审计方法及其数量规模远远落后于会计的使用方法。随着审计的发展和审计人员经验的丰富，为适应审计工作的开展，审计方法得到了很大的改进。现如今，审计方法已经有了根本性的改变，其综合了管理学的多种方法，并被运用到审计活动的诸多环节，在数量规模与先进性方面远超会计所用手段。所以，从会计与内部审计工作对象的演变史来看，二者具有兼容关系，会计利用多种财务方法来从事企业的会计工作，而审计是利用会计方法来审查与复核会计工作。
（三）财务会计需要内部审计
尽管财务会计对企业也有监督的作用，但它是通过财务会计工作来实现的，仅仅是一种初次监督。而企业的内部审计部门及审计人员则不参与企业的经济活动，不直接经手钱物，所以不易受到其他业务的影响及自身利益的牵涉，地位相对独立，更利于发现企业经营中存在的问题，并深刻揭示问题原因，从而改正问题并指导工作，对企业起到二次监督的效果。企业财务部门要想做好经济工作及财务管理，加强会计审核及监督职能，充分发挥财务人员的作用，也必须依靠内部审计的监督与促进。所以，内部审计及财务会计并不是简单的重复，也不是无是生非，而是为了企业经济管理的安全性与规范性，财务会计工作必须依靠内部审计的指导与监督。
三、企业须处理好会计和内部审计的关系
通过以上分析可以看出，会计与内部审计的关系是相互促进、相互制约的，两者缺一不可。首先，内部审计需要依法监督企业的会计核算工作，确保财务工作合法、合规，纠正会计工作的不规范行为，而会计则要依法接受审查，并及时整改不规范行为，二者之间是审查与被审查的关系。其次，通过发挥内部审计的监督职能，对会计来说既是一种支持，也是一种鞭策。在内部审计的监督下，会计工作必须遵守会计准则及财务制度，有效促进了会计核算工作的规范化，确保了财务信息的可靠性、真实性。另外，通过内部审查，也可验证会计信息是否准确。所以，企业既要加强会计监督，又要重视内部审计，二者同等重要。为更好地发挥二者的作用，企业应从以下几点入手：
第一、提高认识，发挥内部审计的作用。企业领导首先要从思想上高度重视内部审计工作，将其放在企业管理的首位，充分发挥其职能作用，为领导决策提供依据。其次，要加强法制宣传教育，宣传《会计法》、《审计法》等财经法规，提高企业全员对于内部审计工作的理解与配合程度，促进内部审计工作的顺利开展。
第二、提高人员素质。首先，要加强会计及内部审计部门建设，组建专业人才队伍，提高会计人员及内部审计人员的综合素质，为做好会计及内部审計工作提供组织上与人员上的支持。其次，要全面加强法制观念、思想品德、职业道德和专业素质教育，打造一支具有强烈的事业心与责任感，廉洁奉公、忠于职守，并且熟悉国家财经法律法规及相关财务会计处理方法的德才兼备的内部审计与会计人员队伍。同时，内部审计人员及会计人员也要加强自我学习，注重提高自身素质，尽职尽责、实事求是地履行好经济管理与企业监督职能，充分发挥内部审计与会计核算的职能。
四、结语
总之，随着经济的发展和市场秩序的完善，企业更需要提高风险防控能力，通过内部监督部门对企业经营中的风险点进行有效防范与控制。为实现这一目标，最关键的一点就是正确处理好会计与内部审计的关系，充分发挥二者的职能和作用，通过二者的强强联手，未雨绸缪，为企业经济活动的健康运行保驾护航。
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（作者单位：山东长恒信会计师事务所有限公司）
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