应收账款周转率公式运用过程出现的问题及改进措施分析
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【摘要】应收账款周转率是企业运营能力分析评价的一个重要指标，对于企业财务管理和企业利益相关者的决策具有重要的作用。但是现在的计算公式还存在一定的缺陷，不能对企业应收账款进行准确的反映，因此影响了相关决策。本文对应收账款周转率公司运用过程中的相关问题进行了分析，并提出了相关的解决措施。【关键词】应收账款周转率问题措施
一、引言
应收账款是企业重要的流动资产之一，其也是资本循环当中极为重要的一环，其回收的情况将对企业资金的安全与完整产生重要的影响，衡量企业应收账款转变为先进的速度的比率就是通过应收账款周转率来实现的。应收账款周转率是反映公司应收账款周转速度的比率，表明一定会计期间内公司应收账款转为周转现金的平均次数。一般来说，应收账款周转率越高越好，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。与之相对应，应收账款周转天数则是越短越好。如果公司实际收回账款的天数越过了公司规定的应收账款天数，则说明债务人拖欠时间长，资信度低，增大了发生坏账损失的风险；同时也说明公司催收账款不力，使资产形成了呆账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。但从另一方面说，如果公司的应收账款周转天数太短，则表明公司奉行较紧的信用政策，付款条件过于苛刻，这样会限制企业销售量的扩大，特别是当这种限制的代价（机会收益）大于赊销成本时，会影响企业的盈利水平。
从分析企业经营资金的这个过程来看，企业资金当中的“周转”指的是在这个经营周期内，资金完成了某一个环节的任务，进入了下一个环节。举例来说，存活的周转指的就是存货先进入销售环节，然后售出，“存货周转率”衡量的是存货周转速度。同理，对应收账款来说，其“周转”应该是企业的经营已经完成了从“应收账款”到“现金”这一环节的转换。简单来说，就是完成了应收账款的周转任务的资金数额应该是“已经收回了的应收账款”，就像完成了存货周转任务的资金数额是“已经售出的存货”一样。如此，我们可以得到应收账款周转率的计算公式：
应收账款周转率=主营业务赊销收入净额/应收账款平均占用额（在一个会计期内）
上式中，分子等于主营业务收入减去现销收入、商业折扣、销售折扣和销售退回，数据可以通过数据查询利润表以及利润分配表来获得；分母则是指一个会计周期之内，应该账款的余额末数和期初数的算术平均数。
二、应收账款周转率存在的问题
1.应收账款周转率分子的选用
目前，我国现行的对于应收账款周转率分子的选取主要存在两种意见。一种是利用某一期间的销售收入作为分子，但是从理论上来看，应收账款是由赊销引起的，其对应的流量应该是赊销额，而并不是全部销售的收入。如果将销售额作为收入，就等同于假设现销是收销时间等于零的应收账款。但是很多企业并不是这种情况，所以将销售额作为分子会直接引起应收账款周转次数的增加，从而使应收账款周转天数减少。这样的计算出来的应收账款周转率并不准确，將会影响企业运营决策的制定。还有一种是分子采用主营业务赊销收入净额，这是用主营业务收入尖刺现销收入、商业折扣、销售折扣和销售退回，数据可以通过查询利润表以及利润分配表来获得。但是，企业额应收账款回收额一般是不对外公布的，外部的投资者难以取得这些数据，从而使得主营业务赊销收入净额作为分析应收账款周转率对外部投资者来说实用性不大。
2.应收账款分母的计算
当前的应收账款周转率分母一般都是采用某一会计期间应收账款余额年度初与年末数的算术平均数，这是基于应收账款在一个会计期间内呈线性增加或者减少的假设。但是实际上，大多数企业的应收账款变化不会如此简单。这样选取分母的方法主要有两大缺陷。首先是忽略了季节性行业的企业。季节性的企业有自己独有的特点，其应收账款占用额会随着季节的因素出现非线性的波动。其次是利用算术平均数作为分母计算，除了没有考虑季节性企业之外，这个公式的利用假设前提是分母必须不等于0。
当期初期末应收账款为零、分期收回应收账款时，会使应收账款周转率公式失去意义、达不到设计该公式衡量应收账款周转速度的目的。笔者认为分母应使用按月加权的应收账款加权平均余额代替年初年末应收账款简单算术平均。应收账款年初和年末的平均余额不能反映应收账款在每阶段的占有量及占有时间，不能反映应收账款的实际变动情况。应收账款按月加权平均数=∑应收账款×加权月份/12。
3.应收账款的坏值准备问题
财务报表上列式的应收账款是已经计提坏账准备后的净额，而销售收入并未响应的减少。这种情况下造成的结果就是，计提的坏账准备越多，应收账款周转次数越多，天数越少。这种周转次数的增加、天数减少不是业绩改善的结果，反而说明应收账款的管理不佳。因此，为了更好的运用应收账款周转率这个指标，在计算该指标时应考虑坏账准备的影响，使用应收账款的账面余额，而非扣除减值准备后的净额来计算应收账款周转率。
4.应收票据是否计入应收账款周转率
应收票据大部分也是企业在销售商品或提供劳务而得到的，它也是企业应收项目的重要组成部分，而现行的应收账款周转率计算并未将其包括在其中。
5.应收账款周转天数是否越少越好
应收账款是由赊销引起的，如果赊销有可能比现销更有利，周转天数就不是越少越好。收现时间的长短与企业的信用政策有关。例如，甲企业的应收账款周转天数是18天，信用期是20天；乙企业的应收账款周转天数是15天，信用期是10天。前者的收款业绩优于后者，尽管周转天数较多，因为后者应收账款周转天数超过了公式的信用期。改变信用政策通常会引起企业应收账款周转天数的变化。信用政策的评价因素涉及多种因素，不能仅仅考虑周转天数的缩短。
6.应收账款分析应与销售额分析、现金分析相联系
应收账款从销售开始，到现金终止。在正常情况下，销售增加引起了应收账款的增加，现金流量和经营现金流量也会随着增加。如果一个企业应收账款不断增加，同时销售和现金日益减少，那么就可能是销售除了问题，从而导致了放宽信用政策，甚至随意发货，但是现金却收不回来。 三、对应收账款周转率公式的改进措施
因为企业内部管理人员与外部信息使用者的信息往往都存在着不相对称的情况，企业管理层可以通过查阅应收账款明细账单等资料来获取本期收回应收账款，所以对于企业的管理层来讲，公式可以修改为：
应收账款周转率=当期收回应收账款/（应收账款+坏账准备）按月加权平均数额
另外，因为企业外部的信息使用者不可能得到“当期收回应收账款”和“当期赊销收入”等涉及商业机密的具体数据，所以对外部信息使用者来讲，公式可以修改为：
营收有账款周转率=（营业收入净额+增值税项税额）/（应收账款+坏账准备）按月加权平均数额
如果存在坏账准备金额较大的情况，就应该使用未计提坏账准备的应收账款进行计算，可以以报表附注中披露的应收账款坏账准备信息作为调整的依据，从而简化核算。
扩大应收账款周转率核算采集数据的范围。考虑到赊销可能包括票据结算，并且大部分应收票据是销售形成的，是应收账款的另外一种形式，应将其纳入应收账款周转率的计算。所以，我们在考虑应收账款平均余额的时候也应包含应收票据平均余额。
四、结语
不同的利益相关者可以分别使用改进后的公司进行应收账款周转率的计算。之前使用的应收账款周转率公式当中存在的計算口径不一致、分母为零、分期收回应收账款等问题能够得到有效地解决。改进之后的公式可以更好地反映应收账款的管理情况，并且还提高了该指标计算结果的准确性，减少了对信息使用者产生的误导，可以更好地发挥指标在营运能力评价中所起的作用。
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作者简介：付建红（1986.07---），女，新疆伊犁人，毕业于广西工学院财务管理专业
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