财务分析在管理会计中的应用问题
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作者:贾敬卫
摘要：大数据和信息技术迅猛发展的时代，企业的财务会计更多地将精力投入在大量杂乱的数据多维度整合中，导致财务人员缺乏决策能力或有决策能力而难以发挥出潜力。企业为了获得良好的经济效益并获得更好的发展，也越来越注重财务在业务各环节进行参与并有效结合。同时，人工智能在财务领域引入后，也迫使财务会计人员向业务和经营管理方面深入。在目前激烈的市场竞争中，融合财务与业务的信息在企业发展中越来越受到重视。为了更好地实施企业内部管理，使财务分析结合业务活动之后发挥更大的经济效益，文章分别从为企业提高利润、降低成本;考核评价业绩、调动员工工作积极性;为经营决策提供详细信息依据、预测未来趋势及为经济活动正常进行控制提供保证四个方面阐述财务会计在管理会计实践中的现实意义，并针对实践中管理会计运用难的问题，着重从实践运用方面的战略目标、信息不充分、方法限制、本身局限性、高素質管理人才缺乏的角度加以分析并提出相应的对策建议。
关键词：财务分析;管理会计;业财融合
一、财务分析与管理会计概述
（一）财务分析内涵
企业财务分析是以财务报表、财务报告为主要依据，对企业某一特定时间的财务状况及经营情况的合理性与有效性进行的确认和判断。财务能力分析的内容主要是分析企业盈利能力、营运能力和偿债能力。财务数据信息是企业业务活动的情况反映，对应有效的财务分析应该可以用财务数据信息来印证企业业务经营状况。
1. 财务分析的功能
第一、财务分析可以让企业管理层了解企业业务经营状况，结合经营预算及业绩考核的财务报表分析系统有助于评价分析对应管理者的经营管理能力和经营绩效好坏。财务分析可以衡量企业现在的财务状况，通过财务信息与预期目标值的差异判断企业经营管理中是否存在问题，进而采取优化管理措施，有助于及时调整管理控制措施，提升企业管理水平。同时管理层可以通过财务分析数据预测企业未来的发展趋势，有利于开展企业经营决策。第二、财务分析可以让外部相关投资者或银行等债权机构了解企业的经营状况，包括盈利能力和偿债能力，了解企业的经营效益信息，通过财务信息可以预测投资风险以利于选择最佳投资目标或制定最佳信贷政策。第三、财务报表分析的其他使用者如供应商，可以参考财务数据信息以制定业务合作中的赊销信用政策。第四、国家财税机关可以通过财务报表分析了解企业征税情况及企业生产经营情况，监督企业的征收管理情况，而工商部门等政府相关信息使用者通过财务报表分析了解企业经营状况，进而做出宏观调控，规范企业的生产经营行为。
2. 财务分析的方法
财务分析常用的基本方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法。综合财务分析法有杜邦分析法、平衡计分卡分析法等。
比较分析法是对企业不同时期的财务报表相同项目进行比较分析，通过前后期财务状况反映企业的经营情况及企业经营管理的趋势。
比率分析法即把财务报表当中两个或两个以上性质相关指标的数值进行比较，常采用两个数值的比率来对企业的经营状况进行反映。
因素分析法就是对财务指标的影响因素进行研究对比的一种方法。企业运用因素分析法对财务报表进行分析，就是可以通过研究各指标的影响因素影响连环替代分析测试影响因素的影响程度，进而对指标发生变动的原因进行明确，进一步明确管理控制目标因素。
综合财务分析法在结合基本方法基础上，对财务数据进行综合分析体系。杜邦分析法是利用各个财务比率之间的内在联系，建立财务比率分析的综合模型，对企业的财务状况和经营业绩进行综合评价。平衡计分卡分析法是引入非财务指标，进行定性和定量分析，使评价的结果更客观、更合理，更多的应用在企业绩效考核体系中。
（二）管理会计内涵
自20世纪80年代进入中国，管理会计理念得到了不断发展，其在财务领域所发挥的作用已被广大企业所认同，在企业经营管理中越来越被得到重视。管理会计是会计的重要分支，主要在企业内部经营管理中发挥作用，是利用相关财务与业务信息，并通过一系列专门的方法工具，有机融合财务与业务活动，在企业目标规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。因此，所谓管理会计就是创造组织价值的信息系统，其输出的信息提供给组织内部的管理者和员工。管理会计参与经营管理创造价值的体现在：为决策提供支持、为管理控制提供参考、为管理员工行为提供依据。
二、财务分析在管理会计实践中的现实意义
（一）财务分析为管理会计提供企业降本增效的数据材料
企业经营获利的直接有效管理途径就是增加营收空间、控制降低成本。为实现这一目的，企业管理者对成本控制参考数据提出了更高要求。管理会计需要在结合业务活动及财务分析数据基础上，运用多种分析思路，科学客观解读财务信息，可以对控制成本提出合理的方案，在科学管理经营的前提下最大限度地降低生产成本，同时利用各种资源实现最大经济效益。
（二）财务分析为管理会计参与考核评价业绩提供必要的数据信息
现代企业经营管理越来越注重用全员参与企业管理来调动内部员工的工作积极性，企业管理责任制作为激励政策来激发员工发挥最大限度的工作能力。在日常企业经营过程中，管理会计通过财务分析中定期编制绩效报告，对员工的工作结果进行分析评价，对比考核目标，奖励业绩，赏罚分明的激励制度的开展对企业管理提供强有力的保证。财务分析数据为业绩考核评价提供了必不可少的参照依据。
（三）融合业务情况的财务分析能够为企业经营决策提供信息依据
企业引入管理会计参与经营活动，管理会计在充分掌握企业的内外部相关价值信息基础上，需要以企业经营管理目标为原则，利用财务分析数据为基础，筛选、加工处理数据信息，本着企业经营效益最优化的方案整合，结合企业所处经济形势，对企业的销售、利润及生产成本变化趋势做出分析。这些信息为管理层提供最有价值的经营决策信息。 （四）财务分析是控制业务活动正常进行的保证
企业管理层在制定管理任务时，可以直接提取财务数据信息。财务分析人员需要不断的与业务部门进行对接沟通，使财务分析与业务活动有机地融合。在经营目标下达之前，可以利用财务数据信息进行测算可行性;在计划执行过程中，可以监控业务活动管理控制措施的实施效果。对于执行效果有偏差的情况可及时调整，改进并完善工作计划，促进企业管理优化，经济业务决策最优化、系统化，保障企业经营活动的顺利进行。
三、目前财务分析在管理会计实践中存在的主要问题
目前，我国经济发展面临着内外环境重大变化的新挑战，企业要想在复杂的环境中占据有利地位，企业的经营管理决策显得尤为重要。但并不是企业运用管理会计就一定能明显提高企业的经济效益，管理会计在各企业运用过程比我们想象中要难。主要表现在以下几方面。
（一）财务分析在战略目标方面不能满足企业管理需要
在互联网大数据时代，各种维度的数据信息使财务会计人员也面临巨大挑战。财务分析人员大多精力集中在财务数据整合中，更多精力是在关注完成数据对比的财务分析报告。财务分析人员无法保证财务分析报告的时效性，同时又顾及财务分析报告是否满足管理层对经营管理决策的信息价值。财务分析人员在关注财务分析是否与业务活动的状况相吻合，无法进一步与业务部门及时沟通，并及时有效的辨别业务活动的变化趋势，导致财务分析信息价值较低。
（二）信息不充分财务分析无法融入业务活动
财务数据是企业业务活动的反映，财务数据大多与企业的各项业务有着某种关联，有活力的财务分析必须要结合到业务层的各环节，从业务管理角度转化财务数据进行财务分析，不考虑实际业务情况的财务分析工作是没有意义的。业务活动从采购、生产、销售各环节关注的重点有所侧重，财务服务于业务，财务分析服务对象不同，财务分析关注的重点也应当有不同重点分析。有价值的财务分析应该是既能让业务部门清楚地知道过去的成绩，又能通过财务数据分析发现业务活动管控中存在的问题。透过财务数据偏差及时与业务部门沟通，业务活动是否有合理的改进建议或措施。
（三）财务分析方法限制了管理会计的信息
目前财务分析人员整合信息的方法思路过于单一，无论反映企业偿债能力或盈利能力的指标，企业都是在过去的经营环境下分析不会发生变化的信息，反映的是静态的企业发展。从财务分析本身看，不能反映企业动态发展方向及影响因素。不结合经营活动状况的财务分析仅仅是对财务报表的解释，信息利用价值较小。其次，企业财务分析是通过财务核算流程得出的财务信息计算得出的指标，多数在月度、半年度、年度形成分析报告，通过对过去某一段时间财务数据的分析，总结企业过去的经营情况，都是在进行事后分析。并且就财务分析指标来讲也集中在预算考核所涉及的指标，对经营活动的非财务指标关注度较少。财务分析与业务数据口径不一致，往往在经营分析会及业绩考核中无法直接运用，这些现状直接导致企业运用管理会计的结合过程并不顺利。
（四）财务分析本身的局限性导致应用实践受限
目前企业财务分析是通过财务核算流程得出财务报表，进而在各种财务数据基础上对过去某一段期间的经营活动状况进行分析，反应企业的过去的经营状况。目前财务分析人员的分析报告不能直接对未来的经营规划产生作用，这是财务分析数据基础的局限。对于企业来说，过去的经营状况或经营成果只能代表过去，企业经营管理更关注在未来复杂的内外部环境中，企业如何经营管理或应对环境变化如何决策才能得以生存。目前只关注财务指标的财务分析反映的仅是企业过去的经营状况，导致财务分析报告无法直接整合到企业管理中。
（五）财务人员整体素质不能完全满足管理会计实践需要
企业财务分析人员专业素质和综合素质不够。财务人员对企业业务了解不全面，不能通过财务信息来分析业务活动，或者仅限于财务数据本身反映的业务活动进行简单分析，无法深入反映业务活动情况。单纯的财务人员更多的精力仍然在财务系统核算和数据整合上，无法结合企业经营活动，更无法从企业管理出发进而更深入的分析企業财务业务指标及变化的情况，导致企业经营管理无法直接参考财务分析报告。
四、优化财务分析服务于管理会计实践应用的对策建议
在企业中引入管理会计以提高企业经营管理效率，需要针对上述不足合理优化财务分析服务管理会计，运用管理会计充分发挥实质性作用。具体建议有以下几点。
（一）财务分析应该从企业管理的角度出发
企业的财务分析人员应以企业经营管理发挥最大效用为方向，努力调整财务分析工作的重点。企业的财务分析工作应以促进企业经营发展为目的，针对财务分析工作的不足加以改进和完善。财务分析人员应该以各种财务数据为基础深入到各个业务层次，了解财务信息反映的业务状况，使企业的财务分析与业务活动紧密融合，业务活动的变化趋势能及时在财务信息中呈现。财务分析才能成为企业的经营发展提供有效用且能发挥信息价值的财务分析。同时，企业财务分析工作应该以过往数据为基础，结合对市场环境的适应变化，分析企业未来的发展，为企业做出正确决策提供有力的支持。
（二）财务分析从信息不充分深入为业财融合
企业财务分析应该以财务数据为基础，理顺财务分析思路，进而深入探寻业务活动的状况，查找业务活动是否存在的问题。财务分析尤其要关注对企业经营成果产生重大影响的问题，及时向企业管理层汇报，并针对影响问题结合财务信息提出建议方案，为企业经营决策及业务开展提供参考指引。财务分析深入探寻业务活动的各环节的状况，并以各环节影响经营的问题为关注点提出建议方案，充分体现财务分析的效用和财务信息的价值。
（三）完善财务指标的分析并合理运用财务分析方法
财务分析不是简单的指标分析，也不能仅仅根据指标的数值大小高低来判断企业好与不好，而应该根据指标的数值偏差来寻找需要判断的问题，并能深入分析各项指标潜在的信息。因此，财务分析要与市场环境动态相结合。适当增加与企业经营活动密切相关的市场环境变化分析，财务分析只有与经营活动实际情况紧密结合才更能发挥实际效用，信息更能发挥价值。而且，需要引入非财务指标进行综合分析，加强定量分析与定性分析之间的结合，定量问题可以通过计算来解决，定性问题则需要通过判断得出结论。
（四）财务分析融入管理会计的未来思维
财务分析在运用专业的财务思维基础上，更多的关注企业内外部市场环境，以过去的经营数据为基础，以企业管理的角度关注未来内外部形势做出分析和预测。管理会计在参与决策时将财务信息运用在企业经营目标、方案决策、管理控制与绩效评价等方面，使专业的财务数据在业务活动各环节都发挥信息价值，结合业务活动的财务信息才是有价值信息的系统解读途径。
（五）提升财务分析人员的综合素质
管理会计既要熟悉整个财务核算流程，也要熟悉公司的业务流程;既要有财务专业知识也要对业务活动有整体了解。财务分析人员同时要与业务部门保持密切联系，充分了解企业业务模式，并能站在管理层的角度进行财务分析，并需要对企业业务活动管理控制提出合理解决方案。这些能力决定着管理会计工作对人员综合素质要求较高。
财务分析人员同时需要熟练掌握管理学的知识，在做分析与决策时需要应用多种理论知识和分析方法，这就要求企业引进或者培训更多的高精尖会计技术人才，尤其是在信息分析、决策方面的人才进行培养。
参考文献：
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[4]白挺.浅谈企业财务报表分析的缺陷与完善措施[J].中国乡镇企业会计，2018（09）.
（作者单位：中国再生资源开发有限公司）
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