水资源资产负债表编制研究
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摘 要：水资源是社会可持续发展必备的资源，我国的水资源短缺并且污染较为严重，编制水资源资产负债表对于促进水资源的合理利用具有深远的现实意义。因此，选择嘉兴市为主体编制水资源资产负债表，为其他省、市水资源资产负债表的编制提供借鉴的思路和方法。
关键词：水资源资产负债表;可持续发展;实物量;价值量
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.18.059
0 引言
生态文明建设在2018年十三届全国人民代表大会上写入《宪法》，以立法形式确立了生态文明的重要地位，表明了我国加强生态文明建设的决心。水资源是自然资源的重要组成部分，且水资源污染嚴重，因此有必要编制水资源资产负债表以促进水资源的合理利用。
嘉兴市地处浙江省东北部，傍于杭州、上海，全市河网密布，河道总长达1.38万公里，其中主要河道为27条，总长度为629公里。嘉兴海盐于2016年4月跻身首批省级生态文明先行示范区创建地区，嘉兴桐乡力争于2020年成功创建省级生态文明建设示范市。嘉兴市的生态文明建设为编制嘉兴市水资源资产负债表带来了契机。
1 嘉兴市水资源资产负债表的编制
嘉兴市水资源资产负债表报表的编制程序：首先，普查嘉兴市水资源存量、流量、质量等信息，获取水资源实物量信息和水资源质量信息;其次，建立各类资产项目、负债项目的估值模型，选择恰当的估值方法，取得水资源资产价值量和水资源负债价值量;最后，构建水资源资产负债表。截至2020年4月，嘉兴市2019年水资源公报和相关数据还没有公布，故选取2017年、2018年的相关数据编制报表。
1.1 水资源实物量信息
根据2017年、2018年嘉兴市水资源公报中的相关原始数据，获取2018年嘉兴市水资源实物量信息。2018年嘉兴市水资源实物量信息包括年初存量、存量增加、存量减少、期末存量四个项目，分别对2018年的期初量和期末数进行反映。
2018年嘉兴市水资源的年初存量的期初数和期末数，分别对应的是2016年的年末数据40.61亿立方米和2017年的年末数据27.31亿立方米，采用相应年度的水资源公报中数据进行直接填列。
存量增加由降水、流入、用水回归等项目组成，期初数和期末数分别为86.5亿立方米和116.79亿立方米。考虑到降水在形成水资源过程中有耗损，降水=当年度嘉兴市产水系数*年降水量，其中产水系数为某地区水资源总量与年降水量的比值，嘉兴市2017年和2018年的产水系数分别为0.519和0.552;表中的流入水量由入境水量直接填列;表中的用水回归由年用水量减去年耗水量的剩余部分填列。
水资源存量减少由用水、流出等项目组成，期初数和期末数分别为99.8亿立方米和107.59亿立方米。用水由水资源公报中用水总量数据直接填列;流出水量是由出境水量和集污外排入海收集量加总而来。
年末存量可以通过年初存量加上存量增加，减去存量减少来计算填列，期初数和期末数分别为27.31亿立方米和36.51亿立方米。存量增加与存量减少下设置了其他项目，除了地表水量和地下水量中重复计算量部分，还包括为满足平衡关系而倒挤出的差额部分。
1.2 水资源质量信息
为了对地表水资源的质量进行评价，嘉兴市在2017年度、2018年度分别选取了130个水功能区监测断面，涉及河道80条、湖荡10个。通过对监测断面的评价，编制2018年嘉兴市水资源质量信息表。水资源质量信息中的质量类别分为Ⅱ类、Ⅲ类、Ⅳ类、Ⅴ类、劣Ⅴ类。期初的存量依次为1、11、111、4、3，期末的存量依次为2、40、80、4、4，可以计算出每种质量类别的百分比。
1.3 水资源资产价值量
因数据限制，本文所述的水资源资产价值是狭义的，单指水资源资产的经济价值。水资源资产的经济价值=水资源的实物量*水资源价格。
水资源的实物量划分为生活用水实物量和生产用水实物量;其中生活用水指的是居民生活用水，生产用水包括非居民生活用水和特种行业用水。
水资源价格包括水资源供给价格、水资源费和排污处理税三部分;水资源供给价格参照嘉兴市梯级水价;基于谨慎性原则，本文的水资源供给价格按生活用水价格较低一级2.00元/每立方米计算。而在生产用水中，由于无法细分出特殊行业用水与非居民用水，均采用非居民用水3.45元/每立方米计价。水资源费按取用地表水的征收标准为0.2元/每立方米。排污处理税根据浙江省“税费平移”原则，生活用水适用税额为1.4元/每立方米，生产用水适用税额为1.8元/每立方米。
结合生活用水和生产用水的实物量分别为3.58亿立方米和14.81亿立方米，生活用水和生产用水的水资源价格分别为3.6元/每立方米和5.45元/每立方米，得出水资源资产的经济价值为93.6025亿元。
1.4 水资源负债价值量
水资源负债的核算内容主要包括生态损失、水资源恢复成本、工程建设与维护成本三部分。2018年嘉兴市水资源负债价值量是对这三个项目的价值进行评估并进行汇总，共计43.6165亿元。
生态损失是废水排放量的估值。当年废水排放量为4.2896亿立方米，根据上文得出水资源经济价值/水资源总量，得出水资源的平均单价为2.56元/每立方米，估算生态损失为10.997亿元。
水资源恢复成本即治理进入水资源的污染物所需要的成本。化学需氧量（COD）和氨氮为污水排放中的最主要污染物，故本文通过治理COD和氨氮所需要的成本来核算水资源恢复成本。按照嘉兴市的污水年处理能力：4.2896（亿立方米/年）*COD排污标准（100mg/L）*80%，得出一年排放的COD总量是34.3168万吨。根据《2018年嘉兴市环境状况公报》中嘉兴市全市地表水73个监测断面的氨氮年均浓度0.68mg/L，Ⅲ类以下地表水资源的比例67.7%及2018年嘉兴地表水量32.2155亿立方米，算出氨氮的污染物1483.0728吨，结合李烨楠（2014）调研得出COD和氨氮的加权平均处理成本分别为4396元/吨和17755元/吨，计算得出COD的治理成本15.0857亿元;氨氮的治理成本0.2633亿元。总计水资源恢复成本为15.3490亿元。 工程建设与维护成本根据《2018年嘉兴市国民经济和社会发展统计公报》披露的用于重要水事的数额填列。共计17.27亿元。
1.5 水资源资产负债表
根据前文的水资源实物量信息、水资源质量信息、水资源资产价值量、水资源负债价值量，编制2018年嘉兴市水资源资产负债表如表1所示。
2 嘉兴市水资源资产负债表的评价分析
2.1 数量评价
从2017年到2018年水资源总量上看，2018年比2017年偏多33.7%。其中地表水占水资源总量在85%以上，嘉兴市在未来的水资源管理中要对地表水稳定供给和水质质量给予高度的关注。从存量增加上看，2017年到2018年增量最大的是降水量，降水是水资源最重要的，也是最稳定的补给来源。从用水数量上看，2018年和2017年用水量基本持平，略有下降，说明嘉兴市的用水量基本稳定。今后要以可持续发展为前提，推进节水排水工程建设，改善用水结构，科学配置水资源。
2.2 质量评价
水资源质量信息反映了嘉兴市水环境质量在持续改善。优于Ⅲ类的水资源增长了23个百分点，Ⅴ类水资源减少较多，主要归功于嘉兴市在水资源整治与整改方面的大量投入。需要引起注意到的是劣Ⅴ类水资源比重有小幅上升，防治水污染是一项艰巨的长期工程，水质存在反弹变化，因此对于已达标的水资源监测点依然不能放松警惕。
2.3 价值评价
水资源资产除经济价值外，实际上还具有生态价值、社会价值等价值。嘉兴作为江南水乡，水资源旅游价值也不能小觑。受数据限制，对于此类价值并未估算，水资源的价值存在低估。水资源负债价值量中用于节水供水重大水利工程建设的费用共计17.27亿元，这些治理成本取得较好的效益，水资源质量得以改善。未来要以水资源整治整改与水资源修复为重点，加大建设性投入;以保障生产生活用水安全为目标，努力实现“保供水”;以实现区域协同处理为抓手，加强自然资源管理问责制，提升水资源水环境系统治理管控能力;促进人水和谐。
3 结论
水资源资产负债表的编制可为生态文明建设和生态环境损害责任追究制度提供决策信息支持;反过来，好的生态文明建设有利于减轻水资源资产负债表的编制难度。本文所述的报表体系及相关要素的构成具有争议性，对于水资源资产负债表的编制方法，还需要更多的学者予以探讨。水资源资产负债表在编制路径和方法上具有普遍性，希望本文通过对嘉兴市水资源资产负债表的编制，其他省、市水资源资产负债表的编制提供借鉴的思路和方法。
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