中小企业社会责任内部控制框架体系构建

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　　 [提要] 随着中小企业的迅猛发展，出现盲目实行多元化、国际化，在企业发展战略上盲目激进，只注重眼前的经济利益，忽视社会责任的线象，急需加强社会责任内部控制。本文回顾企业社会责任内部控制相关文献，探讨中小企业社会责任内部控制的理论基础，剖析企业不同发展阶段和经营规模下的利益相关者，在此基础上构建中小企业社会责任内部控制框架。
　　 关键词：中小企业;社会责任;内部控制;利益相关者
　　 基金项目：2019年度高等学校国内访问工程师“校企合作项目”：“中小企业社会责任内部控制框架体系构建”（FG2019227）阶段性研究成果
　　 中图分类号：F27 文献标识码：A
　　 收录日期：2020年3月27日
　　 一、研究背景
　　 中小企业相比于大企业来讲，无论是在从业人数，还是资产规模和应纳税所得额都相对较小的企业。随着大众创业浪潮的掀起，中小企业在全国各地各行业迅速发展起来，增加了就业，促进了经济增长，但其中也不乏泥沙俱下的情况。有的企业在发展过程中忽视了企业发展战略，一味求大、国际化，盲目扩张，出现了一些乱象。具体表现在：（1）企业的组织架构不够健全，一人独大，缺乏监督与约束，董事会决策成了一言堂，股东会决议成了走过场。（2）企业文化缺失，重视股东权益，轻视职工等利益相关者的利益。（3）用人政策拘泥于亲朋好友，任人唯亲，重关系轻技能，重短期轻长远，这些现象严重阻碍了企业履行社会责任的可能性。（4）企业资金短缺欠债不还，经营亏损拖欠工资，破产倒闭职工失业，扰乱了社会秩序，影响了国家聲誉。由于企业内部控制环境不好，导致企业一系列的内部控制方法和措施失效。这种粗放式管理已经严重影响了企业的长远发展，影响了社会的稳定。
　　 继《企业内部控制基本规范》出台后，2017年财政部发布了《小企业内部控制规范》（试行），至此，各行业内部控制规范均已出台。这对中小企业有效加强内部控制建设，提升经营管理水平，加强风险控制，履行社会责任指明了方向。
　　 二、文献回顾
　　 关于企业内部控制研究的文献很多，但研究社会责任内部控制的较少。关于企业社会责任内部控制，相关研究包括社会责任和内部控制的互动关系研究、企业社会责任内部控制体系构建研究、社会责任内部控制案例研究等。
　　 （一）社会责任和内部控制互动关系研究。社会责任和内部控制的互动关系，包括两个方面：一是内部控制能促进企业社会责任的承担：Ackers（2016）指出高质量的内部控制是企业承担社会责任的重要保证;叶陈毅等（2019）的研究结果表明良好的内部控制能有效提升企业社会责任水平。二是企业社会责任能促进内部控制的建立和完善：李易坤等（2012）研究认为，企业提高社会责任的承担程度，有助加强内部控制环境的建设。李伟等（2015）实证分析企业社会责任与内部控制的关系，研究结果表明二者之间存在有效的互动机制，提出把社会责任指标加入企业内部控制体系建设中，社会责任内部控制要“全员参与”和“全面覆盖”。
　　 （二）企业社会责任内部控制体系构建研究。2008年颁布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》（2010）对企业社会责任及内部控制的互动效应进行了研究，为社会责任纳入内部控制框架提供了理论依据。李文君等（2017）构建了基于绿色供应链管理的企业社会责任内部控制框架研究。王海兵等（2018）则进一步基于绿色供应链管理，构建以供应链核心企业为基础、以利益相关者为导向、以社会责任风险管控为中心的企业社会责任内部控制架构，并从决策、执行和监督三个层面提出实施路径。
　　 （三）社会责任内部控制案例研究。此外社会责任内部控制案例研究也颇为活跃。刘婉等（2019）研究食品、饮料制造业上市公司内部控制质量、社会责任与财务绩效之间的关系，研究结果表明：内部控制质量、社会责任都对财务绩效具有显著正向促进效应，且社会责任在内部控制质量对财务绩效的影响过程中具有中介效应。王海兵、谢汪华（2015）提出在全球化和复杂化的经营环境下，打好企业社会责任、企业文化和内部控制三张组合牌，将是企业获取核心竞争优势的战略举措。王海兵、黎明（2014）研究了汽车行业社会责任内部控制理论框架与实施路径。
　　 （四）文献述评。综上所述，内部控制的研究已经取得丰硕的成果，但是企业社会责任内部控制主要集中在单个企业或行业，在为数不多的已有文献里，没有发现研究小企业社会责任内部控制的文献，因此研究小企业社会责任内部控制框架体系是一个创新点。
　　 三、中小企业社会责任内部控制框架理论基础和实施环境
　　 （一）中小企业社会责任内部控制理论基础
　　 1、社会责任管理理论。社会责任的理论基础最为代表性的是“三重底线”理论、卡罗尔社会责任“金字塔”模型和“三个同心圆”理论。利益相关者理论认为随着企业的发展，物资资本所有者在企业中的地位将逐步弱化，企业财务管理的目标逐渐由股东权益最大化向利益相关者利益最大化过渡。企业的利益相关者包括投资者、债权人、管理层、员工、供应商、客户、政府、社会公众等。这将改变企业的管理模式。
　　 2、内部控制理论。内部控制的本质是一种管理控制，内部控制的发展经历了从点（关键控制点）、线（控制流程）、面（部门控制）、体（组织整体控制），逐渐变成供应链控制。未来企业的竞争，不是单个企业的竞争，而是供应链之间的竞争。供应链上的企业利益和风险捆绑在一起，从一定程度上强化了企业的社会责任概念。
　　 （二）中小企业社会责任内部控制实施环境。从内容上来讲，中小企业社会责任内部控制的实施环境包括相关法律法规、企业管理制度、经营风格、企业文化、使命感、社会责任意识、风险管理理念、风险偏好等。在遵守法律制度的前提下，企业选择以人为本的管理制度，建设人本企业文化，从管理层到员工普遍加强社会责任意识，严控产品质量，服务好顾客，依法纳税，诚信经营。中小企业社会责任内部控制旨在将企业社会责任元素全面融入内部控制结构，大力建设中小企业社会责任内部控制制度，认真履行企业社会责任，将提高企业的品牌形象，增加企业的商誉。 　　 四、中小企业社会责任内部控制框架体系构建
　　 （一）中小企业的经营规模和生命周期影响其社会责任履行。中小企业的寿命普遍比较短，规模较小，人数较少，企业管理者的综合能力较强。在中小企业不同的发展阶段，企业主要的利益相关者可能有所不同。比如中小企业在初创期，资金是第一需求，此时规模宜小，降低房租等固定性支出，这时投资者和债权人就是最主要的利益相关者，股东投入资本，债权人给企业提供资金，相应地企业给他们支付股息、利息作为代价;在成长期，企业经营规模逐步扩大，扩大市场占有量，消费者、客户是最重要的利益相关者，企业要做的是诚信经营，保证商品的质量;在成熟期，企业的经营规模达到最大，企业利润实现稳步增长，依法纳税、不做假账，积极开展慈善活动，回报政府、社会公众等对其投入了社会资源的利益相关者。不管在哪个阶段，人力资本利益相关者权益的维护都很重要，企业对其的回报直接体现于职工薪酬。在衰退期，企业为降低成本，可能会发生辞退员工的情况，或者降低薪酬，也要处理好与员工的关系。因此，在不同的经营规模和发展阶段，构建中小企业社会责任内部控制框架需要考察企业自身特点，融入利益相关者理论和社会责任管理理论，可以形成不同的社会责任战略和内部控制系统。
　　 （二）社会责任内部控制框架的基础——内部控制环境。企业社会责任内部控制框架，以内部控制环境为基础、内部控制目标为导向。社会责任内部环境一般包括公司治理模式、组织架构、经营理念、企业社会责任文化、内部控制制度、员工专业胜任能力、社会责任内部审计等。社会责任内部控制目标是确保各部门发挥各自的职能，督促企业安全生产，实现企业利益与员工利益、企业利益与社会利益相协调。
　　 （三）社会责任内部控制框架的中心——社会责任风险管控。中小企业社会责任内部控制框架的中心是社会责任风险管控。中小企业管理者，应认识到风险控制是极为重要的一项意识，在关键时刻它决定着企业的生死存亡。企业的发展面临着很多的不确定性，尤其是在疫情等重大危机到来时，一些把风控做得非常超前的企业，对于市场的不确定性和重大危机有充足的准备和充分的应对能力，必能经受市场和时间的考验，逐渐成为价值投资的优秀企业。相反，有一些中小企业，被眼前巨大的利润冲昏了头脑，丧失了基本的社会责任意识，漠视利益相关者的利益，趁着疫情贩卖回收口罩等假冒伪劣产品，高出市场价许多倍出售防护用品，严重影响企业形象不说，最终等待他们的不仅是企业的倒闭，还有法律的制裁和人民的唾弃。许多有成长潜力的企业都是在新兴产业，行业公司的经营波动天然较大，中小企业可以借鉴QHSE管理系统的经验，建立社会责任内部控制系统。通过风险控制，从产品质量、员工健康、安全生产以及生态环境等方面降低风险事故发生的可能性。
　　 （四）社会责任内部控制效率的关键——良好的沟通与监督机制。良好的沟通与监督机制是提升中小企业社会责任内部控制效率的关键。沟通指社会责任的相关信息应该在企业和企业之间、企业内部各部门和员工、企业和社会公众之间进行有效的沟通与反馈，及时、准确了解、使用这些信息。内部信息沟通包括与员工的沟通、组织层级之间的沟通及部门之间的沟通;外部信息沟通包括与股东和投资者的沟通、与供应商及消费者的沟通、与外部其他主体的沟通。沟通是开展内部监督的前提，信息不畅容易导致监督发挥不了作用。建立健全社会责任内部控制的信息与沟通平台能够降低信息不对称性性，提高内部监督的效率。
　　 五、结语
　　 很多中小企业主对企业应承担的社会责任认识不清，或者错误地认为，企业履行社会责任对企业没有好处，只会增加企业成本费用，降低企业的利润。但从长远看，社会责任内部控制能在无形中给中小企业增加商业信誉、口碑等附加值。社会责任内部控制框架体系的构建，能够促进企业安全生产，保证产品质量，合理定价，控制资产负债率，厚待员工，建立环境保护和资源节约的监控制度，不断促进企业可持续发展。
　　主要参考文献：
　　[1]李文君，王海兵.基于绿色供应链管理的企业社会责任内部控制研究[J].会计之友，2017（16）.
　　[2]王海兵，谢汪华.民营企业社会责任内部控制文化构建研究[J].当代经济管理，2015（7）.
　　[3]王海兵，黎明.汽车行业社会责任内部控制：理论框架与实施路径[J].商业研究，2014（7）.
　　[4]王海兵，贺妮馨.企业内部控制建设的八个层级[J].会计之友，2018（2）.
　　[5]Ackers B.An Exploration of Internal Audit’s Corporate Social Responsibility Role-insights from South Africa[J].Social Responsibility Journal，2016.12（4）.
　　[6]葉陈毅，李聪，李佳萱，等.内部控制、媒体关注与企业社会责任研究[J].会计之友，2019（7）.
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