注册会计师审计诚信的反思

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　　【摘要】注册会计师在市场经济中伴有重要角色，关系着独立会计审计的威严与效果。但现实中注册会计师丧失诚信，弄虚作假的事情时有发生，因此反思注册会计师审计诚信问题具有重要意义。文章基于这一角度，探讨了注册会计师审计诚信缺失现状及原因，并提出了相应对策
　　【关键词】注册会计师;审计;诚信
　　一、注册会计师审计诚信缺失现状
　　在市场经济活动中，注冊会计师是维护经济秩序稳健运行的“经济警察”。然而近年来不断出现的会计信息造假事件不仅严重损害了投资者及社会公众的切身利益，还重挫了注册会计师在社会公众心中的形象，造成注册会计师的信誉度大幅下降。
　　随着各大财经媒体对绿大地事件、康美药业事件、万福生科财务造假事件等轰动会计行业的重大事件持续跟踪报道，市场逐渐对注册会计师的诚信道德水平产生质疑，由此所带来的信任危机正逐步从个人泛化至整个行业，由此带来资本市场信任动荡，严重干扰市场经济秩序。
　　二、注册会计师审计诚信缺失现状原因分析
　　（一）审计人员思想认识不到位，自律性不足
　　目前无论高校还是用人单位都还没有形成系统化的审计诚信职业道德教育。这导致部分从业人员对诚信问题认识不够深刻，同时由于违法成本较低，导致审计人员在面临相关抉择时并不重视审计诚信。同时行业协会审查工作一般采取抽查，相关审计项目被抽查存在一定的概率，且抽查时发现问题的概率也较低，由此带来部分从业人员不惜放弃职业底线编造虚假审计报告为己谋私。
　　（二）工作压力导致审计人员避重就轻
　　审计行业面临的工作压力较大，在审计过程中由于沟通问题带来的误解也是常态，严重时甚至存在解约风险。种种原因导致审计人员很难在审计过程中保持较高的独立性。因此注册会计师在执业过程中，当无法兼顾多方利益时，就会默认选择效益最大、风险较小的违规行为。|
　　（三）不正当的行业竞争环境
　　我国会计事务所多为小型化作战，且数量庞大，因此为了争夺客户谋求生存，行业内不得不通过降低价格提供优惠等方式来拉拢客源。面对众多行业竞争对手，如果注册会计师无法提供令客户满意的审计结果，必然存在解约风险，因此为了维持客情关系，只好竭力满足客户要求不合理的要求。
　　（四）责任追究机制不够健全
　　我国目前的注册会计师行业发展还在初级阶段，有关法律法规还不够完善，相关惩罚措施也缺乏必要的刚性和力度。按照我国《注册会计师法》第22条规定，判断审计报告是否虚假、注册会计师应否承担法律责任的关键是看其是否严格遵循了执业准则。由于企业内部缺陷控制不够合理和审计工作自身的局限，注册会计师出具的审计报告只是合理保证而不具有绝对性。
　　三、注册会计师审计诚信道德建设的对策
　　（一）建立系统的注册会计师诚信教育体系
　　细化注册会计师职业道德标准，加强诚信教育。首先应加强学习期间的职业道德教育，其次在任职后还应进一步加强诚信教育。文化熏陶对在职期间的职业道德建设弥足关键，因此会计师事务所应积极进行诚信文化建设，营造诚信文化的氛围，努力培养注册会计师的行业荣誉感，并以荣誉感促进诚信。
　　（二）改变审计付费方式，确保注册会计师的独立性
　　在影响注册会计师独立性的众多因素中，经济因素的影像至关重要，因此如何解决注册会计师、会计师事务所和被审计客户之间的经济关系是保证注册会计师独立性的关键。
　　改变支付方式，可参考“中介”方式制定审计付费方式，将原来委托人直接付费的方式改为中介制度，如委托人将审计费用预付给中介平台（注册会计师协会或相关管理部门），在相关部门对审计结果审核完毕后再将费用转付给注册会计师。
　　（三）会计师事务所应更合理地承接、安排审计项目
　　我国的审计行业竞争激烈，为赢得客户降低审计收费会导致事务所对审计项目的投资减少，进而导致审计质量下降。有研究表明，审计质量与审计收费呈正相关关系。在强调经济利益的前提下，会计师事务所应尽可能加强风险防范意识，建立保障审计质量的内部控制机制。
　　（四）建立完善的审计业务价格监控机制防止恶性价格竞争
　　价格竞争带来的不是恒业的欣欣向荣，相反是在不断恶化行业成长的健康环境，为了争夺有限的审计资源，相关单位和个人铤而走险徇私舞弊的风险极大，诚信意识与风险意识的淡漠会进一步加剧此类行为的发展。为保证行业良性发展，有关部门应该出台完善的价格机制和监控措施，充分协调行业内部竞争，避免因过度竞争影响行业发展。
　　（五）提高违规成本防止审计造假
　　趋利性是人的本性，低成本高收益是人的本能追求，理性人在违规时会首先考虑违规成本，因此制度规定高昂的违规成本是审计行业诚信的根本保证。在提高违规成本时，可以从事务所和会计师两个方面进行。首先在事务所方面，应该强化事务所诚信建设，建立合理的评价与惩罚机制鼓励会计师事务所推动审计诚信建设，加强员工审计诚信意识教育工作。
　　（六）行业协会应制定更完善的措施改善行业环境
　　协会应既能作为公的代表协助政府对注册会计师行业进行管理，维持公共秩序;又能作为私的代表对政府进行制约和监督，参与政府决策，维护注册会计师行业的利益。为此，应当进一步明确协会的地位和职责，增强协会的独立性，减少行政色彩，同时明确政府对协会的监督指导，可考虑在中央一级设立中介行业监管委员会， 并下设各类行业协会，授权中注协对地方注协实行垂直管理，加强全行业的统一监管，提高自律监管效率。
　　四、结论
　　诚信对于每个行业、每个个体来说都至关重要，都是其发展壮大的根本所在，但是由于注册会计师本身的性质及其特殊性，所以更应该以诚信为根本。对个体来说，更应该严于律己;对行业来说，应该客观公正;对国家来说，应该切实监督。所以，对于注册会计师审计失信应是全员参与，全员关注，共同维护好注册会计师审计时的可行性、可信性。
　　参考文献：
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